Si të merrni parasysh një kondicioner që kërkon instalim. Për kostot e blerjes, instalimit dhe servisimit të kondicionerëve

_____
*1 Fund. Për fillim shiko: Buletini Tatimor - 2002. - N 8. - F. 151.

E.V. Orlova,
Përgjegjës i Sektorit të Kontabilitetit, Auditimit dhe Standardeve të Korporatës në SHA "Menaxhment Company STIN Holding"

Montimi i kondicionerit

Një kondicioner nuk është një pajisje standarde prizë dhe luajtjeje që thjesht e futni në një prizë dhe funksionon. Gjëja më e rëndësishme këtu nuk është vetëm vetë pajisja, por sa profesionalisht do të instalohet nga specialistë të certifikuar në përputhje me standardet teknike duke përdorur mjete speciale të shtrenjta dhe sa e kualifikuar do të jetë garancia dhe shërbimi i saj.

Siç tregon praktika, më shumë se 80% e të gjitha defekteve të identifikuara në sistemet e ajrit të kondicionuar janë rezultat i instalimit të pakualifikuar të kondicionerit.

Kjo është arsyeja pse instalimi i kualifikuar i një kondicioneri nuk është i lirë për një organizatë. Si rregull, kostot e instalimit variojnë nga 15 në 24% të kostos së kondicionerit.

Në këtë drejtim, nëse një organizatë ka vendosur të kondicioner ambientet e zyrës, atëherë duhet të hartojë një projekt teknik, në përputhje me të cilin, bazuar në treguesit agregat, zgjidhet dhe llogaritet lloji i sistemit të kondicionimit, kostoja e tij paraprake, dhe përcaktimin e zonave teknike për instalimin e sistemeve të ajrit të kondicionuar.

Pasi klienti miraton dizajnin teknik, zhvillohet një draft pune, sipas të cilit:

Bilanci i nxehtësisë dhe lagështisë llogaritet për ambientet me ajër të kondicionuar;

Përzgjidhen pajisjet klimatike, duke përcaktuar të gjitha karakteristikat dhe konfigurimin e saj funksional;

Përcaktohen humbjet e presionit në rrjet;

Përzgjidhet përfundimisht lloji dhe diagrami i qarkut të sistemit të kondicionimit dhe përcaktohen karakteristikat e tij dhe numri i shpërndarësve të ajrit;

Janë hartuar planet që tregojnë vendndodhjen e pajisjeve të kontrollit të klimës dhe shtrirjen e rrjeteve të kanaleve të ajrit dhe tubacioneve;

Janë vizatuar diagramet aksonometrike të rrjeteve të kanaleve të ajrit dhe tubacioneve;

Bëhen llogaritjet aerodinamike dhe hidraulike;

Përcaktohet niveli i zhurmës;

Janë plotësuar specifikimet për pajisjet e kontrollit të klimës, materialet, pajisjet, etj. duke treguar prodhuesin dhe koston;

Dizajni i punës është i koordinuar me stacionin sanitar dhe epidemiologjik dhe inspektoratin e zjarrit.

Dhe bazuar në të gjithë dokumentacionin e mësipërm, bëhet një porosi për pajisjet e kontrollit të klimës.

Shembulli 3.

Sipas marrëveshjes së blerjes dhe shitjes, Irika LLC bleu nga kompania KlimatServis një sistem ndarje të tipit kasetë Argo ASR512H me fuqi 4,1 kW dhe një kosto prej 57,000 rubla, përfshirë TVSH - 9,500 rubla.

Është lidhur një marrëveshje ndërmjet klientit dhe kompanisë së kontrollit të klimës për instalimin, garancinë dhe shërbimin me një listë të plotë të punimeve të propozuara me çmimet përkatëse.

Kompania KlimatServis, e cila ka një certifikatë konformiteti për instalimin, riparimin dhe mirëmbajtjen e kondicionerëve dhe një certifikatë konformiteti për riparimin e pajisjeve të ngrohjes elektrike shtëpiake dhe ngrohësve me ventilator, të marra me e-mail nga klienti - Irika LLC - a. specifikimi teknik për instalimin e sistemit të blerë të tipit kasetë për hapësira zyrash për menaxherët me sipërfaqe 30 m2.

Pasi një përfaqësues i kompanisë "ClimatService" vizitoi vendin, u nënshkrua një skemë për vendosjen e blloqeve, vendosjen e rrugëve dhe kullimit, e rënë dakord me SH.PK "Irika".

Një vizitë në sit nga menaxheri i projektimit të një kompanie të kontrollit të klimës, dorëzimi i një kondicioneri në të gjithë Moskën, si dhe pastrimi i ambienteve të destinuara për klimatizimin nga mbeturinat industriale dhe pluhuri duke përdorur një fshesë me korrent janë shërbime falas të kontrollit të klimës. kompania.

Instalimi standard i rënë dakord me klientin përfshinte llojet e mëposhtme të punës: fiksimin e njësisë së jashtme; fiksimi i njësisë së brendshme; fiksim i kutisë; Set 5 metra i komunikimeve me tela në një vend të arritshëm; instalimi i një tubi kullimi; lidhjet elektrike; duke fshehur të gjitha instalimet elektrike brenda hapësirës së zyrës nën një kuti plastike dekorative. Kostoja e instalimit standard ishte 14,400 rubla, përfshirë TVSH - 2,400 rubla.

Pagesa shtesë për muret e portave për vendosjen e telave arriti në 4800 rubla, përfshirë TVSH-në - 800 rubla.

Meqenëse njësia e jashtme e sistemit të ndarjes supozohet të jetë e montuar në një lartësi prej më shumë se 30 m nga toka, instalimi i saj kryhet nga një alpinist, shërbimet e të cilit paguhen veçmas në shumën prej 7,800 rubla, përfshirë TVSH-në - 1,300 rubla.

Kostoja e pajisjeve shtesë ishte:

Filtra të imët për pastrimin e ajrit - 960 rubla, përfshirë TVSH -160 rubla;

Pajisjet për funksionimin dimëror të kondicionerit (pajisja e ngrohjes së karterit të kompresorit - 1800 rubla, përfshirë TVSH - 300 rubla; pajisja e ngrohjes së kullimit - 2400 rubla, përfshirë TVSH - 400 rubla);

Kostoja e aksesorëve shtesë për sistemin e ndarjes së kasetës përfshin:

Pajisja e fillimit me temperaturë të ulët për një njësi të jashtme - 7200 rubla, përfshirë TVSH-në - 1200 rubla;

Filtri elektrostatik - 3600 rubla, përfshirë TVSH - 600 rubla;

Filtri i karbonit - 1620 rubla, përfshirë TVSH - 270 rubla;

Telekomanda infra të kuqe - 2640 rubla, përfshirë TVSH-në - 440 rubla.

Pas përfundimit të punës së instalimit, u nënshkrua një Certifikatë pranimi dypalëshe për punën e përfunduar të instalimit në instalimin e kondicionerit midis Irika LLC dhe kompanisë së kontrollit të klimës.

Meqenëse, siç u përmend më lart, kondicioneri nuk i përket pajisjes "prizë dhe funksion", fillimisht duhet të merret parasysh në llogarinë 07 "Pajisje për instalim" si pajisje që kërkojnë instalim, domethënë si pajisje që vendosen. në funksionim vetëm pasi të ketë montuar pjesët e tij dhe t'i bashkojë ato në strukturat ose mbështetëset mbështetëse.

Regjistrimet e mëposhtme janë bërë në regjistrat kontabël të Irika LLC:

D-t 60 K-t 51 - pagesa është bërë për koston e sistemit të ndarjes, pajisjeve shtesë dhe aksesorëve shtesë bazuar në marrëveshjen e blerjes dhe shitjes, një faturë nga kompania e kontrollit të klimës dhe një deklaratë bankare në shumën prej 77,220 rubla. ;

D-t 07 K-t 60 - marrja e një sistemi të ndarjes që kërkon instalim pasqyrohet në çmimin e blerjes, i cili përfshin koston e vetë sistemit të ndarjes, pajisje shtesë dhe pajisje shtesë për të në bazë të një faturë nga një kompani e kontrollit të klimës në shuma prej 64,350 rubla. ;

D-t 19 K-t 60 - shuma e TVSH-së merret parasysh si pjesë e kostos së një sistemi të ndarë që kërkon instalim, duke përfshirë pajisje shtesë dhe pajisje shtesë bazuar në faturën e kompanisë së kontrollit të klimës, në shumën prej 12,870 rubla. ;

D-t 08 K-t 07 - pasqyron transferimin e sistemit të ndarjes për instalim në bazë të vizatimeve të punës për sistemin e ndarjes që u janë dorëzuar instaluesve dhe Certifikatës së pranimit dhe transferimit të pajisjeve për instalim (Formulari N OS-15), në shuma prej 64,350 rubla.

Ne tërheqim vëmendjen e lexuesve të revistës për faktin se kostoja e sistemit të ndarjes, e regjistruar në llogarinë 07 "Pajisjet për instalim", si dhe kostoja e kondicionerit, tashmë e transferuar për instalim dhe e renditur në përputhje me rrethanat në llogarinë 08 " Investimet në aktive afatgjata”, janë të përfshira në bazën tatimore për tatim mbi pronën nuk përfshihen.

Në përputhje me pikën 4 të udhëzimit të Shërbimit Tatimor Shtetëror të Rusisë, datë 06/08/1995 N 33 "Për procedurën e llogaritjes dhe pagesës së tatimit mbi pronën e ndërmarrjes në buxhet" (ndryshuar më 18/01/2002 N BG- 3-21/22), shpenzimet e organizatës për instalimin e pajisjeve, kostoja e pajisjeve të transferuara për instalim përfshihen në llogaritjen e vlerës mesatare vjetore të pasurisë së organizatës që nga dita e parë e muajit të tremujorit pasues skadimi i periudhës së instalimit të përcaktuar nga kontrata në përputhje me dokumentacionin e projektimit dhe vlerësimit.

Ne gjithashtu tërheqim vëmendjen e lexuesve të revistës për faktin se koha e instalimit të një kondicioneri mund të zgjatet në përputhje me procedurën e vendosur. Prandaj, kostot e tilla do të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit në pronë në fund të afatit të përcaktuar tashmë për përfundimin e instalimit të sistemit të ndarjes.

Rrjedhimisht, tatimi në pronë vendoset vetëm për shpenzimet e organizatës për instalimin e pajisjeve të kontrollit të klimës kur ka skaduar periudha standarde për punën e instalimit.

Kjo periudhë përcaktohet nga kontrata për punën e instalimit dhe komisionimit të lidhur me kompaninë "ClimatService" në përputhje me dokumentacionin e projektimit dhe vlerësimit. Në situatën në shqyrtim, specialistët e “ClimatService” nuk kanë shkelur afatin standard për instalimin e sistemit split;

D-t 08 K-t 60 - kostot e instalimit të një sistemi të ndarjes u kryen nga specialistë nga një kompani e kontrollit të klimës në bazë të një kontrate instalimi dhe një dizajni të detajuar në shumën prej 22,500 rubla;

D-t 19 K-t 60 - merret parasysh shuma e TVSH-së prej 4500 rubla. si pjesë e kostos së punës së instalimit bazuar në faturën e kompanisë së kontrollit të klimës;

D-t 60 K-t 51 - pagesa është bërë për koston e punës së instalimit të kryer nga kompania e kontrollit të klimës në bazë të një marrëveshjeje për instalimin e një sistemi të ndarjes, faturës dhe deklaratës bankare, në shumën prej 27,000 rubla;

D-t 01 K-t 08 - sistemi i instaluar i ndarjes u pranua për kontabilitet në bazë të Certifikatës së pranimit të punës së përfunduar të instalimit, Certifikatës (faturës) e pranimit dhe transferimit të aktiveve fikse (Formulari N OS-1) dhe kartës së inventarit për kontabiliteti i aktiveve fikse ( Formulari N OS-6), në shumën prej 86,850 rubla. (64 350 rubla + 22 500 rubla).

Për më tepër, pas përfundimit të punës së instalimit, specialistët nga kompania e kontrollit të klimës hartojnë vizatime dhe specifikime të ndërtuara si të ndërtuara.

Testet e fillimit të sistemeve të instaluara të ajrit të kondicionuar kryhen në përputhje me kërkesat e SNiP 111-28-75 "Rregullat për prodhimin dhe pranimin e punës" pas testimit mekanik të ventilimit dhe pajisjeve të lidhura me energjinë. Qëllimi i testimit të fillimit dhe rregullimit të sistemeve të ajrit të kondicionuar është të përcaktojë përputhjen e parametrave të tyre të funksionimit me dizajnin dhe treguesit standardë.

Në shembullin tonë, specialistët e kompanisë së kontrollit të klimës përcaktuan jetëgjatësinë e përdorimit të sistemit të ndarjes së kasetës së blerë të jetë 11 vjet, gjë që konfirmohet nga përfundimi përkatës me shkrim. Në këtë rast, sipas pikës 4 të Rregullores së Kontabilitetit "Kontabiliteti i aktiveve fikse" PBU 6/01, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 Mars 2001 N 26n (ndryshuar më 18 maj 2002 N 45n ), Irika LLC duhet të marrë parasysh sistemin e kondicionimit të blerë dhe të instaluar si pjesë e aseteve fikse në shumën 86,850 RUB.

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 256 dhe paragrafi 1 i Artit. 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për qëllime të kontabilitetit tatimor, ky sistem i ajrit të kondicionuar njihet gjithashtu si një objekt i aktiveve fikse, kostoja fillestare e të cilave përfshin kostot e blerjes, dorëzimit dhe sjelljes së tij në një gjendje në të cilën është i përshtatshëm për përdorim, gjithashtu në shumën prej 86,850 rubla.

Sipas Klasifikimit Gjith-Rus të Aseteve Fikse (OKOF) OK 013-94, miratuar me Dekret të Standardit Shtetëror të Rusisë, datë 26 dhjetor 1994 N 359, kondicionerët shtëpiake dhe ftohësit elektrikë të ajrit (kodi 16 2930274) i përkasin grupi “Aparate elektroshtëpiake” (kodi 16 2930000).

Në përputhje me Klasifikimin e aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të datës 1 janar 2002 N 1, pajisjet shtëpiake (kodi 16 2930000) i përkasin grupit të katërt të pasurive të amortizueshme me një jetë të dobishme. mbi 5 vjet dhe deri në 7 vjet përfshirëse.

Megjithatë, pozicioni specifik "Kondicionerët shtëpiak, ftohës elektrikë të ajrit" nuk tregohet këtu.

Duke marrë parasysh disponueshmërinë e një mendimi me shkrim nga specialistë të një kompanie të kontrollit të klimës, që përmban informacione se jeta e dobishme e sistemit të ndarjes së kasetës Argo ASR512H me fuqi 4,1 kW është 11 vjet, ne rekomandojmë, për të afruar kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor. së bashku, për të vendosur një metodë të vetme për llogaritjen e amortizimit në urdhrin e politikës së kontabilitetit, kondicioneri i blerë është linear (klauzola 18 e PBU 6/01 dhe pika 3 e nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) - bazuar në jetën e shërbimit vendosur në urdhrin për politikën e kontabilitetit - 11 vjet.

Arsyetimi i këtij vendimi janë normat e dokumenteve të mëposhtme:

Për qëllime të kontabilitetit - klauzola 20 e PBU 6/01, sipas së cilës jeta e dobishme e një zëri të aktiveve fikse përcaktohet nga organizata kur pranon artikullin për kontabilitet. Kjo merr parasysh jetën e pritshme të kondicionerit në përputhje me fuqinë e pritur; konsumimi i pritshëm fizik, në varësi të mënyrës së funksionimit të kondicionerit, kushteve natyrore dhe ndikimit të një mjedisi agresiv, sistemit të riparimit, kufizimeve rregullatore dhe kufizimeve të tjera në përdorimin e kondicionerit (për shembull, periudha e tij me qira);

Për qëllime të kontabilitetit tatimor - klauzola 5 e Artit. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (i ndryshuar më 29 maj 2002 N 57-FZ), sipas të cilit për ato lloje të aktiveve fikse që nuk tregohen në grupet e amortizimit, jeta e dobishme përcaktohet nga tatimpaguesi në përputhje me me kushtet teknike ose rekomandimet e organizatave prodhuese.

Në këtë rast, kryhen transaksionet e mëposhtme:

D-t 26 K-t 02 - zhvlerësimi i sistemit të ndarjes së kasetave përllogaritet (mujore duke filluar nga dita e parë e muajit pas muajit që kondicioneri u pranua për kontabilitet, dhe ndalon nga dita e parë e muajit pas muajit të shlyerjes së plotë të kostoja e kondicionerit, sipas paragrafit 21 dhe 22 PBU 6/01) në shumën 660,1 rubla. (86,850 RUB x 0,76%). Këto kosto reduktojnë fitimin e tatueshëm, pasi sistemi i ndarjes (siç u përmend më lart) njihet si një objekt i aktiveve fikse për qëllime prodhimi;

D-t 68/TVSH K-t 19 - pranoi për zbritje nga detyrimet tatimore në buxhet shumën e TVSH-së në një sistem ndarje të regjistruar të instaluar në ambientet e zyrës së menaxherëve (bazuar në faturat e kompanisë së kontrollit të klimës, Certifikata e Pranimit për punën e përfunduar të instalimit, pasqyrat bankare) në shumën prej 17,370 rubla. (12 870 rubla + 4 500 rubla).

Shuma e TVSH-së për sistemin e blerë të ndarjes dhe punën e instalimit të tij i nënshtrohet zbritjes tatimore në ditën e parë të muajit pas vënies në punë të kondicionerit bazuar në normat e nënklauzolës 1, pika 2, neni. 171, paragrafi 5 i Artit. 172, paragrafi 2 i Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (i ndryshuar më 29 maj 2002 N 57-FZ).

Për të minimizuar kostot e shërbimit të mëvonshëm të kondicionerit, ne rekomandojmë:

Teksti i kontratës për instalimin dhe servisimin e kondicionerit duhet të tregojë të gjitha llojet e shërbimeve, si dhe kohën e punës për instalimin e kondicionerit;

Marrëveshja e shërbimit të garancisë duhet të lidhet me të njëjtën kompani që ka instaluar kondicionerin.

Shërbimi i kondicionerit

Kondicionerët janë pajisje mjaft komplekse që kërkojnë monitorim të vazhdueshëm të performancës së tyre dhe inspektim teknik parandalues ​​nga kompani të certifikuara.

Qëndrueshmëria e një kondicioneri (jeta e shërbimit të një kondicioneri në kushtet ruse, në varësi të markës, fuqisë dhe kushteve të funksionimit, vlerësohet në 7-12 vjet) varet drejtpërdrejt nga cilësia e shërbimit.

Inspektimi i rregullt i kondicionerit nga specialistë ju lejon të shmangni dështimin e komponentëve të shtrenjtë dhe vetë pajisjes. Për shembull, shkëmbyesit e ndotur të nxehtësisë çojnë në dështime të sistemit, dhe rrjedhja e freonit çon në dështimin e të gjithë sistemit.

Në këtë rast, është e nevojshme të bëhet dallimi midis koncepteve të "shërbimit të garancisë" dhe "shërbimit".

Shërbimi i garancisë ofrohet nga prodhuesi vetëm përmes kompanive të autorizuara të kontrollit të klimës, të cilat janë, si rregull, distributore të kësaj marke. Instaluesi jep garanci për kondicionerin. Periudha e garancisë për pajisjet e ajrit të kondicionuar është zakonisht nga një deri në tre vjet.

Mirëmbajtja e shërbimit është e nevojshme për të siguruar parametrat bazë të funksionimit të kondicionerit në mënyrë që të shmanget dështimi i tij i parakohshëm dhe nuk ka të bëjë thjesht me zëvendësimin e baterisë në telekomandë ose pastrimin e filtrave, por përfaqëson një gamë të tërë punësh të kryera periodikisht. duke përdorur pajisje të shtrenjta diagnostikuese.

Gama e punës së shërbimit përfshin një kontroll të detyrueshëm për ngushtësinë e qarkut të ftohjes, lubrifikimin e kushinetave të ventilatorit, kontrollimin e elementeve elektrike të sistemit dhe pastrimin e shkëmbyesit të nxehtësisë së njësisë së jashtme (në veçanti, për shkak të mbushjes së tij me push plepi ). Nëse është e nevojshme, shkëmbyesi i nxehtësisë i njësisë së brendshme pastrohet kimikisht dhe sistemi rimbushet me freon.

Kontrata e shërbimit përfshin një gamë të plotë të diagnostikimeve dhe riparimeve, përkatësisht:

Nisja drejt klientit;

Matja e presionit të ftohësit (freonit) në sistem;

Matja e karakteristikave teknike të rrjetit të furnizimit me energji elektrike;

Testimi i sistemeve elektronike;

filtra për pastrim;

Shpëlarja e sistemit të kullimit;

Kontrollimi i funksionimit të sistemit të ndarjes.

Shërbimet kontraktuale për klientët e korporatave kërkojnë një tarifë abonimi mujor.

Për të rritur jetën e shërbimit të kondicionerit dhe për të ruajtur efikasitetin e përdorimit të tij për një kohë të gjatë, organizata mund të lidhë një marrëveshje për mirëmbajtje parandaluese një herë, duke përfshirë aktivitetet e mëposhtme:

Monitorimi i gjendjes dhe pastrimi i shkëmbyesit të nxehtësisë së njësisë së jashtme me ajër të kompresuar (të paktën një herë në vit);

Pastrim kimik i njësisë së brendshme;

Kontrollimi i mënyrave të funksionimit të kondicionerit;

Pastrimi i sistemit të kullimit;

Pastrimi i filtrave të sistemit të ventilimit;

Lubrifikimi i kushinetave të ventilatorit;

Pastrimi ose zëvendësimi i filtrave në sistemet e ventilimit;

Transferimi i sistemeve të ventilimit në mënyrat e funksionimit të dimrit ose verës;

Kontrollimi i ngushtësisë së qarkut të ftohjes;

Furnizimi me karburant i kondicionerit;

Llojet e tjera të punës.

Ne tërheqim vëmendjen e lexuesve të revistës për faktin se dekreti i Standardit Shtetëror të Rusisë i datës 2 Mars 1994 (reg. N ROSS RU.0001.01.UBOO) prezantoi një sistem të certifikimit të detyrueshëm të shërbimeve për riparimin dhe mirëmbajtjen e makineri dhe pajisje elektrike shtëpiake, të prodhuara në vend dhe të importuara. Sipas shtojcës nr. 2 të kësaj rezolute, lista e shërbimeve të emërtuara nën numrin 16.2 përfshin kondicionerët shtëpiake (kodi OKUN 013355).

Në këtë drejtim, këshillohet që kontratave të lidhura t'i bashkëngjitni kopje të certifikatës së konformitetit për shërbimet e riparimit dhe mirëmbajtjes së makinerive dhe pajisjeve elektrike shtëpiake, të lëshuara për qendrën e shërbimit që i shërben organizatës nga organi përkatës i certifikimit të shërbimit.

Shembulli 4.

Kompania Fly lidhi një marrëveshje shërbimi me kompaninë Climatic Paradise për tre sisteme të ndarjes së montuar në mur të vendosura në zona lehtësisht të aksesueshme të ambienteve të zyrës, për një kosto totale prej 4,440 rubla, përfshirë TVSH-në - 740 rubla.

Si rezultat i saldimit me cilësi të dobët të tubacioneve dhe humbjes së ngushtësisë së qarkut të freonit, ndodhi një rrjedhje freoni në një nga sistemet e ndarjes.

Kostoja e ftohësit të zëvendësuar - një cilindër me freon R22 që peshon 13.6 kg (2400 rubla, përfshirë TVSH - 400 rubla) nuk merret parasysh në kontratë dhe paguhet shtesë nga Fly.

Regjistrimet e mëposhtme janë bërë në të dhënat e kontabilitetit të kompanisë Fly:

D-t 60 K-t 51 - 4400 fshij. - pagesa për koston e shërbimit vjetor për tre sisteme split është bërë në përputhje me marrëveshjen e shërbimit dhe faturën nga kompania “Climatic Paradise”;

D-t 60 K-t 51 - 2400 fshij. - është bërë pagesa për koston e ftohësit të zëvendësuar - cilindër me freon R22 me peshë 13.6 kg - sipas llogarisë së kompanisë "Climatic Paradise";

D-t 26 K-t 60 - 2000 fshij. - kostot e ndërrimit të ftohësit njihen si pjesë e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit në bazë të faturës së kompanisë Climatic Paradise dhe certifikatës së pranimit për punën e kryer;

D-t 19 K-t 60 - 400 fshij. - shuma e TVSH-së merret parasysh në koston e ftohësit të zëvendësuar në bazë të faturës së kompanisë “Climatic Paradise”;

D-t 68/TVSH K-t 19 - 400 fshij. - shuma e paguar e TVSH-së për ftohësin e zëvendësuar është pranuar për zbritje nga detyrimet tatimore në bazë të një faturë nga kompania “Climate Paradise”, një pasqyrë bankare dhe një certifikatë pranimi për punën e kryer;

Dt 97, nënllogari "Shërbimi i kondicionerëve", Kt 60 - 3700 fshij. - kostoja e mirëmbajtjes vjetore të shërbimit të kondicionerëve u njoh si shpenzime të shtyra në përputhje me kushtet e marrëveshjes dhe faturën nga kompania Climatic Paradise;

D-t 19 K-t 60 - 740 fshij. - shuma e TVSH-së merret parasysh në koston e shërbimit vjetor për tre sisteme split bazuar në faturën e paraqitur të kompanisë “Climatic Paradise”;

D-t 26 K-t 97, nën-llogari "Shërbimi i kondicionerëve", - 308,33 rubla. (3700 RUB: 12 ​​muaj) - të njohura si shpenzime rrjedhëse të periudhës raportuese 1/12 e kostos së shërbimit (përsa i përket punës për të rivendosur ngushtësinë e qarkut të freonit) në bazë të një urdhri për politikat e kontabilitetit dhe një kontabilitet referencë për llogaritjen e shpërndarjes së shpenzimeve për periudhat e ardhshme; regjistrimi bëhet çdo muaj gjatë gjithë periudhës së vlefshmërisë së kontratës për mirëmbajtjen e shërbimit të kondicionerëve;

D-t 68/TVSH K-t 19 - 61,67 rubla (740 rubla: 12 muaj) - shuma e TVSH-së e paguar për shërbimin vjetor të kondicionerëve në pjesën që ka të bëjë me muajin aktual pranohet për zbritje nga detyrimet tatimore, bazuar në një urdhër në politikat kontabël dhe një certifikatë kontabël që llogarit shpërndarjen e shpenzimeve për periudhat e ardhshme; regjistrimi bëhet çdo muaj gjatë gjithë periudhës së vlefshmërisë së kontratës për shërbimin e ajrit të kondicionuar.

Theksojmë se klasifikimi i saktë i llojeve përkatëse të kostove për servisimin e kondicionerëve është i rëndësishëm për faktin se shkakton pasoja të caktuara tatimore për organizatën. Në veçanti, teprica e llogarisë 97 “Shpenzime të shtyra” rrit bazën tatimore për tatimin në pronë.

Për qëllime të kontabilitetit tatimor, llogaritja e kostos së shërbimit vjetor për kondicionerët mund të ndryshojë nga kontabiliteti, në varësi të llojit të punës së shërbimit të kryer dhe njohjes korresponduese të shpenzimeve të bëra në lidhje me këtë si direkte ose indirekte.

Kjo për faktin se, me kërkesë të organizatës së klientit, kontrata për servisimin e kondicionerëve mund të përfshijë:

Mirëmbajtje parandaluese vetëm një herë;

Mirëmbajtja e plotë e pajisjeve të kontrollit të klimës;

Punë riparimi.

Sipas nënparagrafit 4 të paragrafit 1 të Artit. 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (i ndryshuar më 29 maj 2002 N 57-FZ) nëse, gjatë shërbimit të kondicionerëve, blihen përbërës që i nënshtrohen instalimit (për shembull, për të zëvendësuar motorin e ventilatorit të një njësie të jashtme , zëvendësoni një çelës me presion të lartë, riparoni sistemin e kullimit të një kondicioneri, etj. .), atëherë kostot e tilla njihen si direkte (klauzola 1 e nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) dhe lidhen me shpenzimet e periudha aktuale e raportimit (tatimore) (klauzola 2 e nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Përveç kësaj, këto shpenzime sipas paragrafit 1 të Artit. 260 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse konsiderohen si shpenzime të tjera dhe njihen për qëllime tatimore në periudhën raportuese (tatimore) në të cilën janë bërë në shumën e shpenzimeve aktuale.

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet indirekte (të cilat përfshijnë zëvendësimin e ftohësit) shlyhen plotësisht si shpenzime të periudhës aktuale të raportimit (tatimore), duke marrë parasysh kërkesat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse, domethënë në periudhën raportuese në të cilën lindin këto shpenzime.

Data e shpenzimeve për shërbimet e prodhimit duke përdorur metodën e përllogaritjes në përputhje me Art. 272 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse është data e nënshkrimit nga tatimpaguesi i aktit të pranimit dhe transferimit të shërbimeve për servisimin e kondicionerit.

Rrjedhimisht, për qëllime të kontabilitetit tatimor, shpenzimet e organizatës për kryerjen e punës si pjesë e shërbimit të kondicionerëve njihen në periudhën e zbatimit të tyre (nënshkrimi i aktit të punës së shërbimit të kryer posaçërisht) plotësisht dhe nuk pasqyrohen në regjistrat tatimor. për kontabilizimin e shpenzimeve të ardhshme.

Shembulli 5.

Shoqëria Sharm merr me qira me kontratë qiraje një hapësirë ​​zyre ku është instaluar një kondicioner, në të cilin u bë e nevojshme pastrimi i linjave të freonit dhe avulluesit me azot të tharë, si dhe vendosja e filtrave teknologjikë në linjën e freonit.

Meqenëse një klauzolë e veçantë e marrëveshjes së qirasë parashikon detyrimin e qiramarrësit për të kryer riparimet e pronës së dhënë me qira vetë dhe me shpenzimet e tij, kostoja e punës së riparimit dhe restaurimit të kondicionerit të marrë me qira nga kompania Sharm sipas marrëveshja e qirasë është njohur në kontabilitet si shpenzime për aktivitete të zakonshme dhe është pasqyruar në debitin e llogarisë 26 “Shpenzime të përgjithshme të biznesit”.

Ky transaksion biznesi u zyrtarizua në një formë të unifikuar N OS-3 “Certifikatë pranimi për objektet e riparuara, të rikonstruktuara dhe të modernizuara”, e nënshkruar nga një punonjës i sektorit strukturor të kompanisë Sharm i autorizuar për të pranuar asete fikse, dhe një përfaqësues i kontrollit të klimës. kompani qe kryente punime riparimi dhe restaurimi te prones se dhene me qera.kondicioner

Për më tepër, u hartua një Certifikatë Pranimi për punën e riparimit dhe restaurimit të kondicionerit të marrë me qira, përmbajtja e së cilës konfirmon se nuk ka pasur ndryshime në karakteristikat teknike të kondicionerit të lidhur me punën e riparimit dhe restaurimit.

Sipas pikës 26 të PBU 6/01, restaurimi i kondicionerit mund të kryhet përmes riparimit ose modernizimit. Në këtë drejtim, ju rekomandojmë t'i kushtoni vëmendje faktit që për legjitimitetin e njohjes së kostove të restaurimit të një kondicioneri si shpenzime për aktivitete të zakonshme, nuk është i rëndësishëm titulli i vlerësimit, por përbërja specifike e puna e kryer dhe ndryshimet në treguesit standardë të funksionimit të kondicionerit (në jetën e dobishme, fuqinë etj.).

Në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 260 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (i ndryshuar më 29 maj 2002 N 57-FZ) nëse kontrata (marrëveshja) midis qiramarrësit dhe qiradhënësit nuk parashikon rimbursimin e shpenzimeve të qiramarrësit për riparimin e aktiveve fikse të amortizueshme nga qiradhënësi, atëherë shpenzimet e qiramarrësit për riparimin e kondicionerit të marrë me qira njihen si shpenzime të tjera dhe merren parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin në periudhën raportuese (tatimore) në të cilën janë kryer, në shumën aktuale shpenzimet.

Në përputhje me nënparagrafin 10 të paragrafit 1 të Artit. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për të zvogëluar bazën e tatueshme për tatimin mbi të ardhurat, pranohen pagesat e qirasë për pronën e dhënë me qira, dhe për këtë arsye kostot e mbajtjes së këtij lloji të pronës duhet të pranohen gjithashtu për qëllime të tatimit mbi fitimin në bazë të të nënparagrafit 2 të paragrafit 1 të Artit. 253 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Nëse kompania Sharm instalon një kondicioner tjetër në ambientet e marra me qira, domethënë bën përmirësime kapitale, atëherë në përputhje me pikën 5 të PBU 6/01, investimet kapitale në asetet fikse të dhëna me qira do të merren parasysh si pjesë e vetë qiramarrësit. mjetet fikse. Në këtë rast, kostot e punimeve kapitale të përfunduara fshihen nga kredia e llogarisë 08 "Investimet në aktive afatgjata" në debitimin e llogarisë 01 "Aktivet fikse", dhe për shumën e shpenzimeve të bëra qiramarrësi hap një të veçantë. kartela e inventarit të Formularit N OS-6. Kjo konfirmohet nga pika 33 e Udhëzimeve Metodologjike për Kontabilitetin e Aseteve Fikse, të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 20 korrik 1998 N 33n, sipas të cilit investimet kapitale në aktivet fikse të dhëna me qira janë pronë e qiramarrësit, përveç nëse parashikohet ndryshe me marrëveshjen e qirasë.

Në këtë rast, qiramarrësi mund t'ia transferojë qiradhënësit investimet kapitale të bëra (nëse ai pranon t'i pranojë ato në bilanc), domethënë të pasqyrojë fshirjen e këtyre investimeve kapitale duke bërë shënime në kredinë e llogarisë 08 ". Investimet në aktive afatgjata” dhe debitimi i llogarisë 60 “Shlyerjet me furnitorët dhe kontraktorët”, ose krijoni një objekt të ri inventarizimi.

Duhet të kihet parasysh se instalimi i një kondicioneri të ri në një ambient me qira është i pandashëm nga përmirësimi i tij pa dëmtuar pronën e marrë me qira, dhe në përputhje me pikën 2 të Artit. 623 i Kodit Civil të Federatës Ruse, nëse qiramarrësi ka bërë përmirësime të tilla në pronën e dhënë me qira me shpenzimet e tij dhe me pëlqimin e qiradhënësit, atëherë ai ka të drejtë, pas përfundimit të kontratës, të rimbursojë koston e këto përmirësime, përveç rasteve kur parashikohet ndryshe nga marrëveshja e qirasë.

Bazuar në pikën 3 të Artit. 623 i Kodit Civil të Federatës Ruse, kostoja e përmirësimeve të pandashme të pronës së dhënë me qira të bëra nga qiramarrësi pa pëlqimin e qiradhënësit nuk i nënshtrohet kompensimit, përveç nëse parashikohet ndryshe me ligj.

Kondicionerët e makinave

Kondicioneri në një makinë që përdoret për udhëtime pune është krijimi dhe mirëmbajtja e një mikroklime brenda kabinës së saj, domethënë rritja dhe ulja e temperaturës së ajrit, zvogëlimi i lagështisë së tij, qarkullimi, filtrimi dhe eliminimi i aromave.

Mikroklima në brendësi të makinës ka një ndikim të madh në gjendjen e shoferit. Ekspertët kanë zbuluar se temperatura më e favorshme është 18-20°C, përkatësisht lagështia është nga 30 në 70%. Në një temperaturë prej +10°C, fillon hipotermia e trupit; në një temperaturë prej +25°C fillon lodhja fizike; në +30°C reaksioni ngadalësohet dhe shfaqen gabime në ngasje.

Lëvizja e ajrit në kabinë nuk ka një rëndësi të vogël për termorregullimin e trupit të drejtuesit të një makine të kompanisë dhe pasagjerëve në kabinë, pasi rrymat mund të shkaktojnë ftohje.

Rrjedhimisht, me ndihmën e një kondicioneri makine në një makinë kompanie, krijohen kushte klimatike të rehatshme për një person, të cilat kontribuojnë në rritjen e produktivitetit të punës së tij dhe plotësojnë kërkesat e akteve legjislative në lidhje me krijimin e kushteve normale të punës në vendin e punës.

Prandaj, njohja e kostove për blerjen, instalimin dhe servisimin e kondicionerëve të automobilave të instaluar në makinat e përdorura për udhëtime pune kryhet në mënyrën e përshkruar në këtë artikull.

Shembulli 6.

Kompania Santos lidhi një marrëveshje me një qendër shërbimi makinash për të diagnostikuar defektet në pajisjet elektrike të një kondicioneri makine dhe për të eliminuar defektin. Makina është e shënuar në bilancin e kompanisë dhe përdoret për udhëtime pune, gjë që konfirmohet nga rrugët e udhëtimit të treguara në fatura.

Kostoja e punës ishte 1800 rubla, përfshirë TVSH - 300 rubla. Për më tepër, sistemi u rimbush me vaj, kostoja e të cilit ishte 600 rubla, përfshirë TVSH-në - 100 rubla.

Ne tërheqim vëmendjen e lexuesve të revistës për faktin se me Dekretin e Komitetit Shtetëror të Statistikave të Rusisë, datë 28 nëntor 1997 N 78 "Për miratimin e formave të unifikuara të dokumentacionit parësor të kontabilitetit për regjistrimin e punës së makinave dhe mekanizmave të ndërtimit, punë në transportin rrugor” janë miratuar formularët e dokumentacionit parësor kontabël për mënyrat e transportit:

Faturë për një makinë pasagjerësh (Formulari nr. 3);

Faturë për automjet special (formulari N 3 special);

Fletëpagesa e kamionit (formulari N 4-c, formulari N 4-p);

Fletorja e autobusit (formulari N 6, formulari N 6 special).

Regjistrimet e mëposhtme janë bërë në formularin e kontabilitetit "Santos":

D-t 60 K-t 51 - 2400 fshij. (1800 RUB + 600 RUB) - është bërë pagesa për koston e punës për diagnostikimin e defekteve të pajisjeve elektrike dhe rimbushjen e sistemit me vaj në përputhje me kontratën dhe faturën nga qendra e shërbimit të makinave;

D-t 26 K-t 60 - 2000 fshij. (1500 RUB + 500 RUB) - të njohura si shpenzime të përgjithshme të biznesit janë kostot e diagnostikimit të defekteve në pajisjet elektrike dhe rimbushjes së sistemit me vaj në bazë të një faturë të shërbimit të makinës dhe një certifikate pranimi për punën e kryer;

D-t 19 K-t 60 - 400 fshij. (300 rub. + 100 rub.) - shuma e TVSH-së merret parasysh në koston e punës për diagnostikimin e defekteve në pajisjet elektrike dhe rimbushjen e sistemit me vaj bazuar në faturën e shërbimit të makinës;

D-t 68/TVSH K-t 19 - 400 fshij. - Shumat e paguara të TVSH-së në koston e punës për diagnostikimin e defekteve në pajisjet elektrike dhe rimbushjen e sistemit me vaj pranohen për zbritje nga detyrimet tatimore në bazë të faturës së shërbimit të makinës, pasqyrës bankare dhe certifikatës së pranimit për punën e kryer.

Sipas paragrafit 1 të Artit. 260 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, këto shpenzime konsiderohen si shpenzime të tjera dhe njihen për qëllime tatimore në periudhën e raportimit (tatimore) në të cilën janë bërë në shumën e shpenzimeve aktuale.

Informacion i dobishëm

Klasifikimi i kondicionerëve sipas dizajnit:

1. Kondicionerët monobllok, të përbërë nga një njësi e vetme kondensator dhe avulluesi:

Kondicionerët e dritareve janë të lirë, të lehtë për t'u instaluar, të besueshëm në funksionim, në të njëjtën kohë zvogëlojnë sipërfaqen e dritës së dritares dhe, në përputhje me rrethanat, ndriçimin e dhomës, kërkojnë ndryshim të hapjes dhe shkaktojnë zhurmë xhami;

Kondicionerët celularë nuk kërkojnë instalim të veçantë dhe mund të zhvendosen nga dhoma në dhomë pa çmontimin e duhur.

2. Kondicionerët e tipit të sistemit split (to split - split, divid, pra, kondicioner i ndarë) (sistemi multi-split), i përbërë nga një njësi të jashtme dhe dy deri në pesë të brendshme dhe që mundëson servisimin e disa dhomave, mirëmbajtjen e një (ndoshta e ndryshme) temperatura e ajrit.

Vera po afron dhe, siç tregon përvoja e vitit të kaluar, është shqetësuese blerja e kondicionerëve (sistemet e ndarjes) më mirë paraprakisht. Dhe një kontabilist ka nevojë jo vetëm për të drejtën pasqyrojnë blerjen e tyre në kontabilitet, por edhe saktë për qëllime tatimore.

Ne justifikojmë kostot e blerjes së një kondicioneri

Argumentet bazë

Në çdo vend pune, organizata duhet të sigurojë kushte normale pune. Prandaj, për të justifikuar kostot tona për blerjen e kondicionerëve ose sistemeve të ndarjes, ne do t'i referohemi pajtueshmërisë së detyrueshme me kërkesat e legjislacionit të punës dhe standardeve shtetërore të sigurisë së punës, të cilat përfshijnë, në veçanti, SanPiN në mikroklimën e ambienteve industriale (në tekstin e mëtejmë referuar si SanPiN) (Nenet 22, 163, 211 , 212 Kodi i Punës i Federatës Ruse; SanPiN 2.2.4.548-96 "Kërkesat higjienike për mikroklimën e ambienteve industriale. Rregullat dhe normat sanitare", miratuar me Rezolutën e Komitetit Shtetëror për Mbikëqyrjen Sanitare dhe Epidemiologjike të Rusisë, datë 01.10.1996 N 21). Ky SanPiN kërkon që punëdhënësit të mbajnë një temperaturë, lagështi të caktuar (dhe madje edhe shpejtësinë e erës dhe temperaturën e sipërfaqeve të punës) në vendet e punës në të gjitha zonat e prodhimit. Për më tepër, ambientet e prodhimit përfshijnë jo vetëm punëtoritë, por edhe çdo ambient në të cilin punojnë punëtorët, përfshirë ato të zyrës (Klauzola 3.1 e SanPiN 2.2.4.548-96).

Kujdes! Nga pikëpamja e SanPiN, ambientet e zyrës i përkasin gjithashtu ambienteve të prodhimit.

Ne nuk do të marrim parasysh shpejtësinë e erës, por le të shohim më nga afër treguesit optimal të temperaturës dhe lagështisë gjatë periudhës së ngrohtë të vitit.

	Periudha e ngrohtë e vitit (muaj në të cilën mesatarja ditore temperatura e muajit >= +10 gradë C)
	Optimale temperatura ajri, breshër C	I afërm lagështia ajri,%
Ia - punë e kryer ulur me pak stres fizik (duke përfshirë punën në zyrë)
Ib - punë e kryer duke qëndruar ulur ose në këmbë ose i lidhur me ecjen, me disa stresi fizik
IIa - punë që lidhet me të përhershme ecja, lëvizja e vogël (deri në 1 kg) produkte ose objekte në një pozicion në këmbë ose ulur dhe duke kërkuar një të caktuar stresi fizik
IIb - punë në lidhje me ecjen, lëvizja dhe mbajtja e ngarkesave të rënda deri në 10 kg dhe të shoqëruara me mesatare stresi fizik
III - punë lidhur me të përhershme lëvizje, lëvizje dhe bartja e konsiderueshme (mbi 10 kg) e rëndë dhe që kërkon fizik të madh përpjekjet

Pra, shohim se SanPiN (i cili është pjesë e legjislacionit për mbrojtjen e punës) vendos kërkesa mjaft të qarta për punëdhënësit që duhet të plotësohen. Prandaj, blerja e një kondicioneri apo pajisje të tjera të kontrollit të klimës nuk është teka jonë, por një domosdoshmëri.
Epo, duke qenë se instalimi i kondicionerëve është projektuar për të ndihmuar në krijimin e kushteve normale të punës për punëtorët, kostot e kësaj ngjarje janë sigurisht një shpenzim i justifikuar.
Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, ato mund të merren parasysh si shpenzime për mbrojtjen e punës (Nënklauzola 7 e pikës 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse; Letra e Departamentit të Administratës Tatimore të Rusisë për Moskën e datës 16 maj 2003 N 26-12/26601 Vendim i Gjykatës së Apelit të Tetëmbëdhjetë të Arbitrazhit, datë 26.04.2010 N 18AP-2860/2010). Me këtë pajtohet edhe Ministria ruse e Financave.

Nga burime autoritare
Bakhvalova Alexandra Sergeevna, specialiste-eksperte kryesore e Departamentit të Politikës së Tatimeve dhe Tarifave Doganore të Ministrisë së Financave të Rusisë
"Në të vërtetë, në SanPiN 2.2.4.548-96 "Kërkesat higjienike për mikroklimën e ambienteve industriale. Rregullat dhe normat sanitare" vendosin vlera optimale dhe të lejueshme të treguesve të mikroklimës në vendet e punës në ambientet industriale. Dhe bazuar në dispozitat e Kodit të Punës të Federatës Ruse, punëdhënësi është i detyruar të sigurojë sigurinë dhe kushtet e punës që përputhen me rregullat rregullatore shtetërore kërkesat për mbrojtjen e punës dhe sigurinë industriale (nenet 22, 163 të Kodit të Punës të Federatës Ruse).
Kështu, kostot e blerjes së kondicionerëve të nevojshëm për të ruajtur një mikroklimë të caktuar në ambientet e punës, të kërkuara nga SanPiN, mund të merren parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin (Nënklauzola 7, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). ”

Pra, një referencë në legjislacionin e punës është mjaft e mjaftueshme për të justifikuar shpenzimet e "ajrit të kondicionuar".
Por jo të gjithë kontabilistët janë të sigurt se inspektorët tatimorë janë kaq të lehtë për t'u bindur. Prandaj, disa përgatiten më mirë për biseda me inspektorët.

Argumente shtesë për të kujdesshëm

Për të mbrojtur veten nga pyetjet e mundshme nga inspektorët dhe në të njëjtën kohë për të mos e tepruar veten, mund të bëni sa më poshtë.
Hapi 1. Në një akt rregullator lokal (për shembull, në një marrëveshje kolektive, rregullore të brendshme të punës, rregullore për mbrojtjen dhe rekreacionin e punës (nenet 8, 41, 189 të Kodit të Punës të Federatës Ruse)), ne përshkruajmë detyrimin e punëdhënësit për të pajisur ambientet e punës me sistem kondicionimi.
Hapi 2. Ne lëshojmë një urdhër të nënshkruar nga menaxheri për blerjen dhe instalimin e numrit të kërkuar të kondicionerëve (ose sistemeve të ndarjes), në të cilin ne i referohemi standardeve:
- art. 223 Kodi i Punës i Federatës Ruse;
- SanPiN 2.2.4.548-96 "Kërkesat higjienike për mikroklimën e ambienteve industriale. Rregullat dhe normat sanitare";
- rregulloret lokale (dhe/ose kushtet e kontratave të punës).
Me dokumente të tilla, do të jetë më e lehtë për ju të bindni inspektorët për nevojën për të blerë kondicionerë.

Arsyetimi për "shkëlqyeshëm"

Ky opsion është për ato organizata që kanë veçanërisht frikë se inspektorët tatimorë do t'i njohin kostot e blerjes së kondicionerëve si të paarsyeshme. Nëse organizata juaj është një nga këto, atëherë ju duhet të bëni një punë mjaft intensive për vërtetimin shkencor dhe praktik të nevojës për të instaluar kondicionerë në ambientet tuaja (specifike).
E thënë thjesht, është e nevojshme të regjistrohet se temperatura dhe/ose lagështia në zonat e punës nuk korrespondojnë me vlerat optimale (të vendosura nga SanPiN 2.2.4.548-96). Ja çfarë duhet të bëni për këtë.
Hapi 1 . Hartoni një urdhër nga menaxheri për të krijuar një komision për të matur temperaturën në zyrë dhe për të hartuar një protokoll mbi rezultatet e matjeve.
Hapi 2 . Zgjidhni një ditë për matje. Ju lutemi vini re se sipas rregullave SanPiN, matjet duhet të merren vetëm në ato ditë të periudhës së ngrohtë kur temperatura jashtë nuk është më shumë se 5 gradë. C tejkalon temperaturën mesatare maksimale të muajit më të nxehtë. Për shembull, në Moskë, temperatura mesatare maksimale e periudhës më të ngrohtë është (Tabela 2 SNiP 23-01-99*, miratuar me Rezolutën e Komitetit Shtetëror të Ndërtimit të Rusisë, datë 06/11/1999 N 45) +23,6 gradë. C. Në këtë rast, ju mund të matni temperaturën në ato ditë të qershorit (ose një muaji tjetër të ngrohtë) në të cilat temperatura e ajrit nuk do të kalojë +28,6 gradë. C.
Hapi 3 . Pastaj komisioni duhet të marrë matje të temperaturës dhe/ose lagështisë dhe të pasqyrojë në protokollin e tij, në veçanti:
- ku dhe kur janë bërë matjet, sasia e tyre (sipas rregullave, matjet duhet të bëhen të paktën 3 herë në turn - në fillim, në mes dhe në fund të ditës së punës);
- numrin e punonjësve që punojnë në këto ambiente;
- çfarë pajisje zyre ka në dhomë (numri i kompjuterëve, skanerëve, printerëve, etj.).
SanPiN parashikon gjithashtu hollësi të tjera për matjet (për shembull, vendndodhjen e vendeve të matjes), por nuk ka gjasa të dëshironi të regjistroni kaq plotësisht të gjitha veprimet e matësit;
- përfundim: matjet krahasohen me standardet dhe bëhet një përfundim në lidhje me mospërputhjen midis treguesve të mikroklimës në ambiente dhe kërkesave të rregullave sanitare (nëse ato ekzistojnë në të vërtetë) (Klauzola 7.15 e SanPiN 2.2.4.548-96).
Hapi 4 . Është e nevojshme të hartohet një urdhër i nënshkruar nga menaxheri për blerjen e kondicionerëve. Ndër arsyetimet e tjera, ai do të përmbajë rezultatet e matjeve dhe përfundimin e komisionit.
Do të pajtoheni, është e vështirë të gjesh faj në këtë justifikim. Megjithatë, është e qartë se është mjaft e rëndë dhe e vështirë për t'u zbatuar. Por nëse, për shembull, keni ende matje të temperaturës së vitit të kaluar (dhe disa organizata i morën ato gjatë një periudhe vape të paprecedentë), atëherë ato mund të jenë të dobishme për ju për të justifikuar blerjen e kondicionerëve këtë pranverë. Sigurisht, nëse ndiqni me përpikëri rregullat e matjeve SanPiN, mund të merrni parasysh matjet vetëm në ditë jo shumë të nxehta (në Moskë, siç kemi thënë tashmë, kur temperatura nuk ishte më shumë se 28.6 gradë C). Megjithatë, kjo nuk duhet të jetë problem. Sepse të gjithë e mbajnë mend se në ditët e para pas uljes së nxehtësisë (kur zbriti nën 28 ​​gradë C), temperatura në ndërtesat me ngrohje pa ajër të kondicionuar ra shumë ngadalë.

Ne këshillojmë menaxherin
Nëse kondicionerët janë të shtrenjtë, është më mirë të hartoni një protokoll për matjen e temperaturës së ajrit në dhomë dhe të dokumentoni se nuk i plotëson standardet. Kjo do të ndihmojë në justifikimin e shpenzimeve për qëllime tatimore.

Dhe askush nuk mund të garantojë që diçka e tillë nuk do të ndodhë më. Dhe nuk ka asnjë lidhje strikte kohore midis blerjes së një kondicioneri dhe të dhënave të matjes. Përveç kësaj, në fund të verës së kaluar ishte mjaft problematike blerja e një kondicioneri.

Ne pasqyrojmë shpenzimet në kontabilitetin tatimor "fitimprurës".

Pra, tashmë kemi vërtetuar se kostot e blerjes dhe instalimit të kondicionerëve janë të justifikuara. Tani le të shqyrtojmë më në detaje se si duhet të merren parasysh shpenzimet e tilla në kontabilitetin tatimor.
Ne duhet të vendosim se çfarë është një kondicioner: apo jo. Duket se gjithçka është e thjeshtë: ne shikojmë koston e kondicionerit dhe e krahasojmë atë me kufirin e vendosur nga Kodi Tatimor për pronën e amortizueshme.
Sidoqoftë, veçoria e kondicionerëve (sistemet e ndarjes) është se kostoja e instalimit të tyre mund të jetë mjaft e shtrenjtë (përveç nëse, sigurisht, vendosni të blini kondicionerë të lëvizshëm "dritare" që nuk kërkojnë instalim fare). Dhe ne duhet të përfshijmë çmimin e instalimit në koston fillestare të pajisjeve tona të kontrollit të klimës.
Specialistët e departamentit financiar i përmbahen një pozicioni të ngjashëm.

Nga burime autoritare
Bakhvalova A.S., Ministria e Financave e Rusisë
“Kostoja e instalimit të një kondicioneri i referohet kostos së sjelljes së aktivit fiks të specifikuar në një gjendje në të cilën është i përshtatshëm për përdorim dhe përfshihet në koston e tij fillestare.
Edhe nëse kostoja e vetë kondicionerit është më e vogël se kufiri i vendosur nga Kodi Tatimor për pronën e amortizueshme (d.m.th., jo më shumë se 40,000 rubla), por kostoja totale e blerjes së kondicionerit dhe instalimit të tij tejkalon këtë kufi, atëherë organizata duhet të marrë parasysh kondicionerin si një aktiv fiks.”

Prandaj, së pari duhet të përcaktoni koston e kondicionerit së bashku me instalimin (si dhe duke marrë parasysh kostot e tjera të lidhura për blerjen dhe instalimin) dhe vetëm atëherë zgjidhni opsionin e kontabilitetit:
(nëse) kostoja e një kondicioneri me instalim do të jetë më pak se ose e barabartë me 40,000 rubla., atëherë këto kosto i përfshini në shpenzime të tjera që synojnë sigurimin e kushteve normale të punës dhe i shlyeni në një moment të muajit në të cilin kondicioneri është vënë në punë (nënklauzola 7, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federata Ruse);
(nëse) kostoja e një kondicioneri me instalim do të kalojë 40,000 rubla., atëherë e merrni parasysh si një aktiv fiks (Klauzola 1 e nenit 256, paragrafi 1 i nenit 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nga rruga, kondicionerët (si pajisjet e tjera shtëpiake) i përkasin grupit të 3-të të amortizimit me një jetë të dobishme mbi 3 vjet dhe deri në 5 vjet përfshirëse (Klasifikimi i aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federata Ruse e 01.01.2002 N 1).

Ne pranojmë zbritjen e TVSH-së

Siç e kemi përmendur tashmë, në shumicën e rasteve, kondicionerët dhe sistemet e ndarjes kërkojnë instalim dhe konsiderohen asete fikse. Prandaj, kostoja e kondicionerit fillimisht reflektohet në kontabilitet në llogarinë 07 "Pajisjet për instalim". Le të shohim se në çfarë pike është e mundur të zbritet TVSH e hyrjes.

Nga burime autoritare
Vikhlyaeva Elena Nikolaevna, Këshilltare e Departamentit të Taksave Indirekte të Departamentit të Politikës së Taksave dhe Tarifave Doganore të Ministrisë së Financave të Rusisë
“Kur të vendoset për procedurën e zbritjes së TVSH-së në lidhje me kondicionerët e blerë, është e nevojshme të përcaktohet se në çfarë radhe do të pranohen për kontabilitet - si pajisje për instalim apo si mjete fikse.
Nëse kondicionerët e blerë pranohen për kontabilitet si pajisje për instalim me koston e tyre të pasqyruar në llogarinë 07 "Pajisjet për instalim", atëherë zbritjet e TVSH-së mbi to bëhen në tremujorin në të cilin kondicionerët janë pranuar për kontabilitet në llogarinë 07.
Nëse, në përputhje me rregullat e kontabilitetit, kostoja e kondicionerëve të blerë duhet të pasqyrohet menjëherë në llogarinë 08 "Investimet në aktive afatgjata", dhe pas komisionimit - në llogarinë 01 "Aktivet fikse", atëherë taksa zbritet pas këta kondicionerë janë të regjistruar si aktive fikse (Klauzola 1 e nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kjo do të thotë, pasi të jetë pasqyruar kostoja e kondicionerit në llogarinë 01."

Pra, nëse kondicioneri juaj:
(ose) kërkon instalim, atëherë ne pranojmë TVSH-në për zbritje menjëherë - sapo kostoja e saj të pasqyrohet në llogarinë 07 "Pajisjet për instalim";
(ose) nuk kërkon instalim (ky mund të jetë rasti në rastin e blerjes së një kondicioneri "dritare"), atëherë është më e sigurt të shtyni zbritjen e TVSH-së së hyrjes për periudhën në të cilën ju merrni parasysh kondicionerin tuaj si një aktiv fiks.

Këshilla
Të gjithë e dinë prej kohësh se praktika gjyqësore (e udhëhequr nga Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse) konfirmon ligjshmërinë e zbritjes së TVSH-së për aktivet fikse në kohën kur ato pasqyrohen në llogarinë 08. Në fund të fundit, Ch. 21 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk e lidh të drejtën për të zbritur aktivet fikse me vendosjen e tyre në një llogari specifike në kontabilitet (Rezolutat e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 30 tetor 2007 N 8349/ 07, datë 24 shkurt 2004 N 10865/03). Por, siç e shohim, qëndrimi i autoriteteve rregullatore mbetet i pandryshuar. Prandaj, është më mirë të mos i mbani kondicionerët (si asetet e tjera fikse) pa nevojë në llogarinë 08, por t'i transferoni sa më shpejt në llogarinë 01. Atëherë inspektorati tatimor nuk do të ketë pyetje për zbritjet e TVSH-së.

Shembull . Reflektim në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor të blerjes dhe instalimit të një kondicioneri

gjendja

LLC "Luch", për të siguruar kushte normale pune për punonjësit (siç urdhëroi menaxheri), bleu një kondicioner në 3 qershor 2011 me vlerë 47,200 rubla. (kosto pa TVSH - 40,000 rubla, TVSH - 7,200 rubla).
Kondicioneri është dorëzuar për montim më 7 qershor. Kostoja e punës së instalimit ishte 11,800 rubla. (pa TVSH - 10,000 rubla, TVSH - 1800 rubla). Instalimi ka përfunduar më 11 qershor dhe po atë ditë është vënë në punë edhe kondicioneri. Organizata e vendosi jetën e dobishme të kondicionerit në 37 muaj - si në taksa ashtu edhe në kontabilitet. U vendos që të llogaritet amortizimi duke përdorur metodën lineare.

Zgjidhje

Regjistrimet e mëposhtme janë bërë në kontabilitet.

Blerja e reflektuar kërkohet kondicioner instalimi (47200 - 7200 RUB)	07 "Pajisjet për instalim"	60 "Llogaritjet me furnitorët dhe kontraktorët"
Duhet të lëshohet një certifikatë pranimi për kondicionerin. pajisje për instalim sipas formularit N OS-14
Shuma e TVSH-së e pasqyruar me kondicioner	19 “TVSH sipas të blera vlerat"	60 "Llogaritjet me furnitorët dhe kontraktorët"
Shuma e TVSH-së e pranuar për zbritje	68, nenllogaria "TVSH"	19 “TVSH sipas të fituara vlerat"
Pagesa u transferua tek shitësi	60 "Llogaritjet me furnitorët dhe kontraktorët"	51 "Llogaritur kontrollo"
Transferimi u pasqyrua instalimi i kondicionerit	08 "Bashkëngjitje në jo-aktual asetet"	07 "Pajisjet për instalim"
Kur transferoni kondicionerin për instalim, është e nevojshme të hartoni një certifikatë pranimi pajisje për instalim sipas formularit N OS-15
Kostoja e punës pasqyrohet për instalimin e kondicionerit (11800 - 1800 RUB)	08 "Bashkëngjitje në jo-aktual asetet"	60 "Llogaritjet me furnitorët dhe kontraktorët"
Është pasqyruar shuma e TVSH-së, paraqitur gjatë instalimit kondicioner	19 “TVSH sipas të blera vlerat"	60 "Llogaritjet me furnitorët dhe kontraktorët"
Shuma e pranuar për zbritje TVSH e paraqitur gjatë instalimit kondicioner	68, nenllogaria "TVSH"	19 “TVSH sipas të fituara vlerat"
Tarifa e listuar për instalimin e një kondicioneri	60 "Llogaritjet me furnitorët dhe kontraktorët"	51 "Llogaritur kontrollo"
Kondicionimi i përfshirë sipas origjinalit kosto si pjesë e OS (40,000 rubla + 10,000 rubla.)	01 "Themelore objektet"	08 "Bashkëngjitje në jo-aktual asetet"
Për kondicionerin, është e nevojshme të hartohet një akt pranimi dhe transferimi i objektit kryesor fonde në formularin N OS-1 dhe një kartë inventarizimi për regjistrimin e aktivit fiks fondet në formën N OS-6
Amortizimi i përllogaritur (50,000 rubla / 37 muaj)	26 “E përgjithshme ekonomike shpenzimet"	02 "Asmortifikim kryesore fonde"

Kontabiliteti tatimor.

Emri operacionet	Klasifikimi të ardhura/shpenzime		Dokumenti
Kondicionimi i përfshirë si pjese e asetet fikse, e formoi atë origjinale çmimi	Nuk ka të ardhura ende nuk ka shpenzime Nr. Për qëllime kontabiliteti tatimor montuar dhe hyri në funksionim kondicioner njohur e amortizueshme prone		Vepro në formë N OS-1, porosi kokë për nevojën blerjet dhe instalimet kondicioner
Muajin tjetër pas vënies në punë të kondicionerit (në korrik) dhe më pas çdo muaj gjatë jetës së kondicionerit
E përllogaritur amortizimi (50,000 RUB / 37 muaj)	shpenzime të tjera		Kontabiliteti referencë-llogaritje (ose regjistrohuni llogaritje amortizimi zbritjet)

Ne pasqyrojmë kostot kur përdorim një sistem të thjeshtuar

Organizatat e thjeshtuara që kanë zgjedhur objektin "të ardhura minus shpenzimet" marrin parasysh shpenzimet e tyre sipas një liste të caktuar (neni 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Dhe kjo listë nuk përmend drejtpërdrejt kostot e blerjes së kondicionerëve. Mbi këtë bazë, disa inspektorë tatimorë mund të refuzojnë të njohin shpenzimet e thjeshtuara gjatë llogaritjes së taksës (Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë për Moskën, datë 5 tetor 2007 N 18-11/3/095267).
Megjithatë, shërbimi tatimor nuk ka shprehur një opinion zyrtar për këtë çështje. Për më tepër, mund të gjeni shembuj të vendimeve gjyqësore që mbështesin thjeshtuesit (Shih, për shembull, Rezolutën e FAS PO të datës 12 janar 2006 në çështjen nr. A72-5872/05-6/477).
E pra, argumenti më i fuqishëm në favor të vlefshmërisë së shpenzimeve të thjeshtuara për blerjen dhe instalimin e kondicionerëve është mendimi i Ministrisë së Financave. Ekziston (megjithëse një letër e vjetër) nga departamenti financiar që lejon drejtpërdrejt thjeshtuesit të marrin parasysh kostot e blerjes së kondicionerëve (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 7 tetor 2004 N 03-03-02-05/7 ). Rëndësia e këtij pozicioni sot na u konfirmua nga specialistë të Ministrisë së Financave.

Nga burime autoritare
Kosolapov Alexander Ilyich, Shef i Departamentit të Regjimeve Speciale Tatimore të Departamentit të Politikës Tatimore dhe Tarifave Doganore të Ministrisë së Financave të Rusisë
“Banorët e thjeshtuar, me kusht që përdorin kondicionerë kur kryejnë veprimtari biznesi të tatuara sipas sistemit të thjeshtuar tatimor, kanë të drejtë të marrin parasysh kostot e blerjes dhe instalimit të tyre si pjesë e (Nënklauzola 2, pika 1, neni 254, pika 1 , 5, pika 1, neni 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse):
(ose) asetet fikse (nëse kostoja e instalimit tejkalon 40,000 rubla);
(ose) kostot materiale për testimin, kontrollin, mirëmbajtjen, funksionimin e aktiveve fikse dhe qëllime të tjera të ngjashme.
Kostoja e kondicionerëve duhet të përcaktohet sipas rregullave të kontabilitetit tatimor, domethënë sipas Ch. 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse."

Ju vetë duhet të vendosni se sa plotësisht do të provoni nevojën për të blerë kondicionerë. Nëse keni një marrëdhënie normale me inspektoratin (ose keni avokatë në staf), mjafton t'i referoheni ligjit të punës.
Nëse keni frikë nga mosmarrëveshjet me inspektorët, përgatituni më seriozisht. Në fund të fundit, është më mirë të shqetësoheni për argumentet paraprakisht sesa të humbni nervat tuaja më vonë.

Organizata ka blerë kondicionerë për një godinë që është në bilancin e kësaj organizate. Objekti i përket asaj me të drejtë pronësie. Kostoja e njësive të ajrit të kondicionuar të brendshëm është më pak se 40,000 rubla, njësitë e jashtme janë më shumë se 100,000 rubla. Si do të ndikojë kjo në vlerën e ndërtesës dhe si mund të bëhet kjo në kontabilitet? Nëse këto kondicionerë janë instaluar nga një palë e tretë, a do të rrisë kjo koston e këtyre kondicionerëve?

Pas shqyrtimit të çështjes, arritëm në përfundimin e mëposhtëm:

Kostoja e kondicionerëve të blerë nuk rrit koston fillestare të ndërtesës.

Në këtë rast, artikulli i inventarit mund të jetë ose një grup i caktuar pajisjesh (njësi e brendshme, njësi e jashtme, etj.), ose i gjithë kompleksi i pajisjeve të blera në tërësi, duke përfshirë kostot e punës së instalimit.

Në një mënyrë të ngjashme, d.m.th. Si zëra të veçantë të pasurisë së amortizueshme, pajisjet e blera mund të merren parasysh edhe për qëllime tatimore.

Amortizimi i pajisjeve të tilla njihet si shpenzime të tjera.

Arsyetimi për përfundimin:

Kontabiliteti

Sipas pikës 14 të PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse" (në tekstin e mëtejmë PBU 6/01), kostoja e aktiveve fikse në të cilat ato pranohen për kontabilitet nuk është subjekt ndryshimi, përveç në rastet e përcaktuara nga PBU 6/01 dhe dispozitat e tjera (standardet) në kontabilitet.

Ndryshimet në koston fillestare të aktiveve fikse, në të cilat ato pranohen për kontabilitet, lejohen në rastet e përfundimit, pajisjeve shtesë, rindërtimit, modernizimit, likuidimit të pjesshëm dhe rivlerësimit të aktiveve fikse.

Megjithatë, as PBU 6/01 dhe as rregulloret e tjera të kontabilitetit nuk përcaktojnë konceptet e modernizimit dhe rindërtimit.

Në një situatë të tillë, ne e konsiderojmë të mundur përdorimin e përkufizimeve të dhëna në Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Pra, sipas paragrafit 2 të Artit. 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, puna e modernizimit përfshin punën e shkaktuar nga një ndryshim në qëllimin teknologjik ose të shërbimit të pajisjeve, ndërtesës, strukturës ose objektit tjetër të aktiveve fikse të amortizueshme, rritjes së ngarkesave dhe (ose) cilësive të tjera të reja.

Nga ana tjetër, rindërtimi përfshin riorganizimin e aseteve fikse ekzistuese, të lidhura me përmirësimin e prodhimit dhe rritjen e treguesve të tij tekniko-ekonomikë dhe të kryer në kuadër të projektit për rindërtimin e aseteve fikse me qëllim rritjen e kapacitetit prodhues, përmirësimin e cilësisë dhe ndryshimin e gamës. të produkteve.

Instalimi i kondicionerëve në një ndërtesë, për mendimin tonë, nuk çon në një ndryshim në qëllimin e tij, dhe gjithashtu nuk rrit treguesit e tij teknikë dhe ekonomikë. Në këtë drejtim, ne besojmë se instalimi i kondicionerëve nuk çon në një rritje të kostos fillestare të ndërtesës në pronësi të organizatës suaj.

Mendimi ynë konfirmohet nga materiale nga praktika e arbitrazhit.

Për shembull, vendimi i Gjykatës së Nëntë të Apelit të Arbitrazhit, datë 10 maj 2012 N 09AP-10265/12 thotë se gjatë instalimit të sistemeve të ajrit të kondicionuar dhe ngrohjes nuk mund të kishte ndodhur asnjë rindërtim, sepse Puna e kryer për instalimin e këtyre sistemeve vetëm sa siguroi lidhjen e të gjitha ambienteve të godinës me këto sisteme, pa shtuar asnjë ngarkesë. Prandaj, nuk është e detyruar të rrisë koston e asetit fiks (ndërtesës) në lidhje me kryerjen e punës së specifikuar.

Vendimi i Gjykatës së Tretë të Apelit të Arbitrazhit, datë 21 korrik 2008 N 03AP-1514/2008 thotë se kostot e kompanisë për blerjen e dy kondicionerëve dhe një kanali ajri, për nga natyra e tyre, nuk zbatohen për rastet e përfundimit, rikonstruksionit. , rindërtim, modernizim, ri-pajisje teknike, të cilat rrisin koston fillestare të aseteve fikse.

Në rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Kaukazit të Veriut të datës 27 maj 2009 N A53-10647/2008-C5-22, gjykata konsideroi se sistemi i kondicionimit të blerë për riparimin e ndërtesës nuk rrit koston e tij fillestare .

Klauzola 4 e PBU 6/01 rendit kushtet në të cilat aktivi pranohet për kontabilitet si pjesë e aktiveve fikse.

Ne mbajmë qëndrimin që kushte të tilla të plotësohen për kondicionerët e blerë nga organizata juaj. Prandaj, kjo pronë mund të kontabilizohet si aktive fikse të pavarura.
Përfundime të ngjashme përmbahen në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 10/04/2013 N 03-05-05-01/41301, datë 05/22/2013 N 03-05-05-01/18212, datë 04/ 11/2013 N 03-05-05-01/ 11960.

Gjyqtarët gjithashtu i përmbahen këtij qëndrimi (shih, për shembull, Vendimin e Gjykatës së Dytë të Arbitrazhit të Apelit, datë 10 maj 2016 N 02AP-2773/16).

Në përputhje me pikën 6 të PBU 6/01, njësia e kontabilitetit të aktiveve fikse është një zë inventar. Një zë inventar i aktiveve fikse njihet si një objekt me të gjitha pajisjet dhe aksesorët, ose një artikull i veçantë i izoluar strukturor që synon të kryejë funksione të caktuara të pavarura, ose një kompleks i veçantë artikujsh të artikuluar strukturor, që përfaqësojnë një tërësi të vetme, të destinuara për të kryer një punë specifike. . Një kompleks objektesh të artikuluara në mënyrë strukturore është një ose më shumë objekte me qëllime të njëjta ose të ndryshme, që kanë pajisje dhe aksesorë të përbashkët, kontroll të përbashkët, të montuar në të njëjtin themel, si rezultat i të cilit çdo objekt i përfshirë në kompleks mund të kryejë funksionet e tij vetëm si pjesë e kompleksit, dhe jo në mënyrë të pavarur.

Sipas mendimit tonë, funksioni i ajrit të kondicionuar nuk kryhet nga një njësi e veçantë (e brendshme ose e jashtme), por nga një kompleks objektesh të artikuluara strukturore, të përbërë nga njësi të brendshme dhe të jashtme, si dhe pajisje të tjera. Rrjedhimisht, një objekt inventar mund të mos jetë një njësi e veçantë, por një kompleks pajisjesh, me kusht që secili kompleks i tillë të mund të kryejë funksionin e tij në mënyrë të pavarur nga të tjerët. Në të njëjtën kohë, kostoja e çdo artikulli të inventarit duhet të marrë parasysh pjesën e kostove që lidhen me të për instalimin e pajisjeve të kryera nga një palë e tretë (klauzola 7, 8 e PBU 6/01).

Në varësi të veçorive inxhinierike të pajisjeve të blera nga organizata juaj dhe gjykimit profesional të kontabilistit, i gjithë kompleksi i pajisjeve të blera në tërësi, duke përfshirë kostot e punës së instalimit, mund të njihet gjithashtu si një artikull inventar.

Ne e konsiderojmë kontabilitetin për njësitë individuale si aktive fikse që nuk mund të kryejnë funksionet e tyre pa instalimin dhe përfshirjen në sistemin e përgjithshëm të mos jenë në përputhje me rregullat e kontabilitetit.

Bazuar në sa më sipër, ne besojmë se nuk ka bazë për llogaritjen e njësive të brendshme si pjesë e inventarëve sipas rendit të paragrafit katër të pikës 5 të PBU 6/01 në rastin e analizuar.

Duke marrë parasysh dispozitat e Udhëzimeve për zbatimin e Planit të Llogarive për llogaritjen e aktiviteteve financiare dhe ekonomike të organizatave, të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 31 tetor 2000 N 94n, ne besojmë se shënimet e mëposhtme mund të bëhet në të dhënat e kontabilitetit të organizatës suaj në situatën në shqyrtim:

Kreditit debiti
- blloqet e blera kapitalizohen;

Kreditit debiti
- Alokohet TVSH e paraqitur nga furnizuesi;

Kreditit debiti
- TVSH-ja pranohet për zbritje;

Kreditit debiti
- është bërë pagesa te furnizuesi;

Kreditit debiti
- blloqet janë dorëzuar për montim;

Kreditit debiti
- merren parasysh kostot e instalimit të pajisjeve;

Kreditit debiti
- TVSH-ja e ndarë për punimet e instalimit;

Kreditit debiti
- paguar për instalimin e pajisjeve;

Kreditit debiti
- pajisjet e blera llogariten si artikuj të veçantë të inventarit ose objekti në tërësi;

Kreditit debiti
- TVSH-ja në punën e instalimit pranohet për zbritje;

Kreditit debiti
- të përllogaritur për zërat e inventarit të aktiveve fikse.

Tatimi mbi të ardhurat

Në bazë të paragrafit 1 të Artit. 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, prona e amortizueshme për qëllime të tatimit mbi fitimin është pronë që është në pronësi të tatimpaguesit (përveç nëse parashikohet ndryshe nga Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), përdoret prej tij për të gjeneruar të ardhura dhe kostoja e së cilës paguhet duke llogaritur amortizimin. Prona e amortizueshme është pronë me një jetë të dobishme më shumë se 12 muaj dhe një kosto origjinale prej më shumë se 100,000 rubla.

Siç mund ta shohim, për të përfshirë pronën në pronën e amortizueshme për qëllime të kontabilitetit tatimor, është e nevojshme të merren parasysh kushtet për klasifikimin e pasurisë si të amortizueshme, të përcaktuara nga paragrafi 1 i Artit. 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, duke përfshirë kriterin e kostos.

Klauzola 1 e Artit. 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon që kostoja fillestare e një aktivi fiks përcaktohet si shuma e shpenzimeve për blerjen, ndërtimin, prodhimin, dorëzimin dhe sjelljen e tij në një gjendje në të cilën është e përshtatshme për përdorim, me me përjashtim të TVSH-së dhe akcizës, përveç rasteve të parashikuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Me fjalë të tjera, në një mënyrë të ngjashme me atë të përdorur në kontabilitet.

Në të njëjtën kohë, Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk përcakton se çfarë konsiderohet një njësi e kontabilitetit për pasurinë e amortizueshme.

Sipas mendimit tonë, për qëllime tatimore lejohet të udhëhiqet nga parimet e përcaktuara në paragrafin 6 të PBU 6/01.

Më pas, një grup pajisjesh (njësi të brendshme dhe të jashtme, pajisje të tjera, duke marrë parasysh pjesën e kostove të instalimit), ose i gjithë kompleksi i pajisjeve të blera dhe të instaluara në tërësi, duke përfshirë edhe kostot e instalimit, mund të merren parasysh si pasuri e amortizueshme.

Kjo konfirmohet indirekt në vendimet e gjykatave.

Kështu, nga vendimet e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 30 tetor 2012 N 6909/12, Rrethi FAS Moskë i datës 12 shkurt 2013 N F05-16516/12 në çështjen N A40-31075/2012 rezulton se nëse një objekt i aktiveve fikse pasqyrohet si i tillë në kontabilitetin kontabël me përcaktimin e kostos fillestare, i vënë në funksionim dhe i përdorur në aktivitetet prodhuese, atëherë i hiqet tatimpaguesit të drejtën për të ngarkuar detyrimet e amortizimit dhe llogaritjen e tyre si shpenzime kur llogaritja e tatimit mbi të ardhurat e korporatave bie ndesh me dispozitat e Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, e datës 16 shtator 2011 N F05-4416/11 në rastin N A40-130812/2010 thotë se pajisjet që kanë periudha të ndryshme përdorimi mund të merren parasysh si objekte të pavarura të aktiveve fikse. si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitet tatimor me caktim në grupe të ndryshme amortizimi.

Nëse, si rezultat, kostoja e ndonjë objekti është ende më pak se 100,000 rubla, atëherë prona e tillë i nënshtrohet kontabilitetit si pjesë e inventarëve dhe kostoja e tyre mund të përfshihet në kostot materiale plotësisht pasi ato vihen në punë (paragrafi 3 klauzola 1 neni 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në një situatë kur pajisjet e blera dhe të instaluara llogariten si pronë e amortizueshme, amortizimi i llogaritur mbi të njihet si pjesë e shpenzimeve të tjera në bazë të paragrafëve. 7 pika 1 neni. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse si shpenzime për sigurimin e kushteve normale të punës (shih pikën 15 të listës model të masave të zbatuara çdo vit nga punëdhënësi për përmirësimin e kushteve dhe sigurisë së punës dhe uljen e niveleve të rreziqeve në punë, miratuar me urdhër të Ministrisë i Shëndetësisë dhe Zhvillimit Social të Rusisë, datë 01.03.2012 N 181n, letër e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 03.10. 2012 N 03-03-06/2/112).

Përgjigja e përgatitur:
Ekspert i Shërbimit të Konsulencës Ligjore GARANT
auditor, anëtar i RSA Zavyalov Kirill

Kontrolli i cilësisë së përgjigjes:
Rishikues i Shërbimit të Konsulencës Ligjore GARANT
profesionale Rodyushkin Sergej

Materiali u përgatit në bazë të konsultimit individual me shkrim të ofruar si pjesë e shërbimit të Konsulencës Ligjore.

Kondicionerët janë njësi klimatizimi të pajisura me një ventilator me motor dhe pajisje për ndryshimin e vetive fizike dhe kimike të ajrit, domethënë për ndryshimin e temperaturës dhe lagështisë së ajrit.
Shumë kompani, për të siguruar kushte të favorshme pune për punonjësit e tyre, blejnë dhe instalojnë kondicionerë dhe pajisje të ndryshme ventilimi në ambientet e zyrave.
Këto objekte, si dhe prona të tjera të organizatës, duhet të jenë. Ne do të flasim për tiparet e kontabilitetit për objekte të tilla në këtë artikull.
Sot, industria dhe tregtia ofrojnë shumë lloje të ndryshme të njësive të ajrit të kondicionuar, këto përfshijnë kondicionerë me dritare ose monobllok, të përbërë nga një njësi e instaluar në një hapje dritareje dhe sisteme të ndarjes, të përbërë nga njësi të jashtme dhe të brendshme të lidhura me njëra-tjetrën me një kabllo elektrike. dhe tuba bakri nëpër të cilët qarkullon freoni, kanale ose kondicionerë qendror të instaluar pas një tavani të varur, kondicionerë me kasetë, kondicionerë për dysheme ose dollap, sisteme klimatizimi VRF dhe VRV, të cilat në thelb janë sisteme të ndara me aftësi thelbësisht të reja.
Sipas klasifikimit të pranuar përgjithësisht, markat e kondicionerëve sipas cilësisë dhe karakteristikave të konsumatorit, si dhe sipas rendit zbritës të kostos, mund të organizohen si më poshtë:
- kondicionerë të klasit të biznesit: "Daikin", "Carrier", "Trany", "York", "Mitsubishi Electric", "Mitsubishi Heavy", "Fujitsu", "Panasonic", "Chofu", "DeLonghi";
- kondicionerë të klasit të parë: "General", "Hitachi", "Sanyo", "Sharp", "Toshiba";
- Kondicionerët e klasës ekonomike: "Daewoo", "Hyundai", "LG", "Samsung" dhe të tjerë.
Zakonisht, kondicionerët dhe pajisjet e ventilimit llogariten si aktive fikse. Por jo çdo aktiv i blerë nga një organizatë mund të llogaritet drejtpërdrejt si një aktiv fiks. Siç tregon praktika, shumë lloje të pajisjeve të sipërpërmendura kërkojnë instalim dhe rregullim paraprak, dhe përfshirja e objekteve që kërkojnë instalim në asetet fikse kryhet pas pranimit të tyre nga instalimi dhe vënia në punë.
Kur gjenerojnë informacione në lidhje me aktivet fikse, organizatat udhëhiqen nga Rregulloret e Kontabilitetit "Kontabiliteti i aktiveve fikse" PBU 6/01, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 Mars 2001 N 26n (në tekstin e mëtejmë PBU 6/ 01).
Sipas klauzolës 4 të PBU 6/01, aktivet për të cilat plotësohen katër kushte njëkohësisht pranohen për kontabilitet si aktive fikse:
1) objekti është i destinuar për përdorim në prodhimin e produkteve, kur kryen punë, ofron shërbime, për nevojat e menaxhimit të organizatës, për marrjen me qira;
2) objekti synohet të përdoret për një periudhë më shumë se 12 muaj ose cikli normal operativ nëse i kalon 12 muaj;
3) organizata nuk ka ndërmend të rishes më pas objektin;
4) objekti është në gjendje të sjellë përfitime ekonomike (të ardhura) për organizatën në të ardhmen.
Nëse pajisja e blerë plotëson kushtet e listuara, atëherë pas instalimit të saj mund të përfshihet në asetet fikse të organizatës.
Pajisjet që kërkojnë instalim, në përputhje me Grafikun e Llogarive për llogaritjen e aktiviteteve financiare dhe ekonomike të organizatave dhe udhëzimet për përdorimin e tij, të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 31 tetor 2000 N 94n, llogaritur në llogarinë 07 "Pajisjet për instalim". Debiti i llogarisë 07 “Pajisje për instalim” pasqyron marrjen e pajisjeve nga furnitori në korrespondencë me kredinë e llogarisë 60 “Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët”. Shuma e TVSH-së e paraqitur nga furnitori është pasqyruar në debitin e llogarisë 19 “Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi aktivet e blera” dhe kredinë e llogarisë 60 “Lajme me furnitorë dhe kontraktorë”.

Shënim! Shuma e TVSH-së e pasqyruar në llogarinë 19 "Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi aktivet e fituara", organizata tatimpaguese e TVSH-së ka të drejtë të zbresë në bazë të Artit. Art. 171, 172 ch. 21 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë: Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Nëse organizata nuk është pagues i TVSH-së, kostoja e pajisjeve të blera do të regjistrohet në llogarinë 07 "Pajisjet për instalim", duke marrë parasysh shumën e TVSH-së të paraqitur nga furnizuesi.

Ka shumë polemika se në çfarë pike mund të zbritet shuma e TVSH-së për pajisjet e blera që kërkojnë instalim. Për shembull, organeve tatimore që kryen një kontroll të tatimpaguesit iu mohua rimbursimi i TVSH-së për pajisjet e blera. Baza e këtij vendimi ishte se pajisja ishte pranuar për kontabilitet në llogarinë 07 “Pajisje për instalim”, e cila vërtetohet nga certifikata e pranimit dhe bilanci për llogarinë e specifikuar.
Në Rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Kaukazit të Veriut të datës 16 janar 2008 N F08-8924/07-3340A, gjykata vuri në dukje mospërputhjen e argumenteve të autoritetit tatimor, duke motivuar vendimin e saj me faktin se, sipas paragrafit 1 i Artit. 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, zbritjet e shumave të TVSH-së të paguara gjatë importimit të aktiveve fikse, përfshirë pajisjet për instalim, në territorin doganor të Federatës Ruse bëhen plotësisht pas regjistrimit të këtyre aktiveve fikse, përfshirë pajisjet për instalim.
Formulimi i mësipërm do të thotë që zbritja e shumave të TVSH-së të paraqitura nga shitësit te tatimpaguesi pas blerjes ose të paguara gjatë importimit të pajisjeve për instalim në territorin doganor të Federatës Ruse bëhet plotësisht pas regjistrimit të kësaj pajisje.
Sipas rregullave të kontabilitetit, pajisjet që kërkojnë instalim, në përputhje me pikat 1, 3 të PBU 6/01, nuk i përkasin aktiveve fikse dhe pranohen për kontabilitet në llogarinë 07 "Pajisjet për instalim". Sidoqoftë, procedura për regjistrimin e aktiveve fikse dhe pajisjeve për instalim (përfshirë llogarinë në të cilën pranohen pajisjet që kërkojnë instalim) nuk përcaktohet nga legjislacioni tatimor; përcaktohet nga rregullat e mësipërme të kontabilitetit.
Kështu, llogaritja e pajisjeve të blera nga një organizatë në llogarinë 07 "Pajisjet për instalim" tregon regjistrimin e saktë (kontabilitetin). Pagesa aktuale për mallrat, pranimi i mallrave dhe futja e tyre në kontabilitet konfirmohen nga materialet e çështjes. Në rrethana të tilla, konkluzioni i gjykatës se ekziston një bazë ligjore që organizata të kërkojë shumat e TVSH-së për zbritje korrespondon me normat e Kapitullit. 21 "Tatimi mbi vlerën e shtuar" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Transferimi i pajisjeve për instalim pasqyrohet nga një hyrje në debi të llogarisë 08 “Investime në aktive afatshkurtër”, nënllogarisë 08-3 “Ndërtimi i aktiveve fikse”, dhe kredia e llogarisë 07 “Pajisje për instalim”. Nënllogaria 08-3 "Ndërtimi i aktiveve fikse" merr parasysh, në veçanti, kostot e instalimit të pajisjeve dhe koston e pajisjeve të transferuara për instalim. Kostot për blerjen e pajisjeve dhe aktiveve të tjera fikse që nuk kërkojnë instalim llogariten në nënllogarinë 08-4 “Blerja e aktiveve fikse”.
Më shpesh, instalimi i kondicionerëve dhe pajisjeve të ventilimit kryhet nga organizata të specializuara instalimi që kanë pajisje speciale dhe specialistë të kualifikuar. Puna kryhet në bazë të një kontrate të lidhur në përputhje me normat e së drejtës civile midis klientit dhe kontraktorit. Dorëzimi i rezultatit të punës nga kontraktori dhe pranimi i tij nga klienti zyrtarizohen me një akt të nënshkruar nga të dyja palët.

Shembull . Organizata bleu një sistem ajri të kondicionuar që kërkonte instalim. Kostoja e pajisjeve është 21,240 rubla. (përfshirë TVSH-në - 3240 rubla). Instalimi i sistemit u krye nga një organizatë e specializuar; kostoja e punës sipas kushteve të kontratës arriti në 8,496 rubla. (përfshirë TVSH-në - 1296 rubla).
Pas përfundimit të punës së instalimit, klienti dhe kontraktori nënshkruan dokumentet e nevojshme parësore, pas së cilës sistemi i kondicionimit u pranua si pjesë e aseteve fikse të klientit dhe u vu në funksionim.
Debiti 07 “Pajisjet për instalim” Kredia 60 “Shlyerjet me furnitorët dhe kontraktorët”
- 18,000 rubla. - pasqyrohet marrja e pajisjeve që kërkojnë instalim;

- 3240 fshij. - merret parasysh shuma e TVSH-së e paraqitur nga furnizuesi;

- 3240 fshij. - shuma e TVSH-së e paraqitur nga furnizuesi pranohet për zbritje;
Debi 08-3 "Ndërtimi i aseteve fikse" Kredia 07 "Pajisje për instalim"
- 18,000 rubla. - pajisjet janë dorëzuar për instalim;
Debiti 08-3 "Ndërtimi i aktiveve fikse" Kredia 76 "Zgjidhjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm"
- 7200 fshij. - puna e instalimit merret parasysh në koston fillestare të pajisjeve;
Debiti 19 “Taksimi mbi vlerën e shtuar mbi aktivet e blera” Kredia 60 “Shlyerjet me furnitorët dhe kontraktorët”
- 1296 fshij. - pasqyron shumën e TVSH-së të paraqitur nga kontraktori;
Debi 68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat”, nënllogaria “Llogaritjet për TVSH”, Kredi 19 “Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi aktivet e blera”
- 1296 fshij. - shuma e TVSH-së e paraqitur nga kontraktori është pranuar për zbritje;
Debiti 60 “Shlyerjet me furnitorët dhe kontraktorët”, 76 “Zgjidhjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm” Kredi 51 “Llogaritë e shlyerjes”
- 29,736 fshij. - është shlyer borxhi ndaj furnizuesit dhe kontraktorit të pajisjeve;
Debiti 01 "Aktivet fikse" Kredi 08-3 "Ndërtimi i mjeteve fikse"
- 25200 fshij. - pajisjet e instaluara pranohen për kontabilitet si pjesë e aktiveve fikse.

Cilat dokumente duhet të përdoren për të pasqyruar marrjen e pajisjeve dhe transferimin e saj për instalim?
Rezoluta e Komitetit Shtetëror të Statistikave të Rusisë, e datës 21 janar 2003 N 7 "Për miratimin e formave të unifikuara të dokumentacionit parësor të kontabilitetit për kontabilitetin e aktiveve fikse". Formularët e mëposhtëm janë miratuar për kontabilitetin e pajisjeve:
- Certifikata e pranimit (pranimit) të pajisjeve (formulari N OS-14);
- Certifikata e pranimit dhe transferimit të pajisjeve për instalim (formulari N OS-15);
- Raport mbi defektet e identifikuara të pajisjeve (Formulari N OS-16).
Regjistrimi dhe kontabiliteti i pajisjeve të marra nga organizata kryhet duke përdorur formularin N OS-14. Akti hartohet nga komisioni përgjegjës për marrjen e mjeteve fikse. Ky dokument miratohet nga drejtuesi i organizatës ose një person i autorizuar për ta bërë këtë. Akti është hartuar në dy kopje.
Formulari N OS-15 përdoret kur transferoni pajisje për instalim; megjithatë, nëse instalimi kryhet nga vetë organizata, duhet të hartohet një akt i formularit N OS-15.
Nëse puna e instalimit kryhet me kontratë, nuk hartohet një akt i formularit N OS-15 për transferimin e pajisjeve për instalim. Një përfaqësues i autorizuar i organizatës së instalimit, i përfshirë në komitetin e pranimit, nënshkruan drejtpërdrejt aktin pas marrjes së pajisjes për ruajtje dhe i jepet një kopje e tij.
Për defektet e identifikuara gjatë instalimit, rregullimit dhe testimit, si dhe bazuar në rezultatet e inspektimit, hartohet formulari N OS-16.
Pajisjet e instaluara dhe të gatshme për funksionim përfshihen në aktivet fikse, për të cilat është hartuar një akt i formës N OS-1 ose N OS-1b.
Kështu, marrja e pajisjeve, instalimi dhe vënia në punë e saj zyrtarizohet duke hartuar në mënyrë sekuenciale formularët N N OS-14, OS-15, nëse është e nevojshme N OS-16, dhe një akt të formës N OS-1 ose N OS-1b.
Kur pranoni kondicionerët dhe pajisjet e ventilimit për kontabilitet, organizata duhet të përcaktojë jetën e dobishme të këtyre objekteve. Jeta e dobishme, bazuar në pikën 4 të PBU 6/01, kuptohet si periudha kohore gjatë së cilës përdorimi i një zëri të aktiveve fikse është në gjendje të gjenerojë përfitime (të ardhura) ekonomike për organizatën.
Kur përcaktoni jetën e dobishme, duhet të njiheni me kushtet teknike të përdorimit dhe rekomandimet e prodhuesit të modelit specifik të pajisjeve të blera. Në mungesë të udhëzimeve speciale, duhet të përdorni Klasifikimin e aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit, të miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 1 janarit 2002 N 1, sipas të cilit pajisjet shtëpiake (kodi 16 2930000) i përkasin grupi i katërt i pasurive të amortizueshme me jetë të dobishme mbi 5 dhe deri në 7 vjet përfshirëse.
Pavarësisht se Klasifikimi është menduar për qëllime të kontabilitetit tatimor, ai mund të përdoret edhe për qëllime kontabël, siç parashikohet në paragrafin 1 të këtij vendimi.
Siç vijon nga paragrafi 6 i PBU 6/01, njësia kontabël e aktiveve fikse është një zë inventar.
Kostoja e aktiveve fikse, sipas pikës 17 të PBU 6/01, shlyhet përmes amortizimit. Amortizimi i një zëri të aktiveve fikse bazuar në klauzolën 21 të PBU 6/01 llogaritet nga dita 1 e muajit që pason muajin e pranimit të tij për kontabilitet. Amortizimi duhet të ndërpritet në ditën e parë të muajit pas muajit të shlyerjes së plotë të kostos së aktivit fiks ose fshirjes së tij nga kontabiliteti, siç përcaktohet në pikën 22 të PBU 6/01.
Përllogaritja e amortizimit gjatë jetës së dobishme të aktiveve fikse nuk pezullohet, me përjashtim të rasteve të parashikuara në pikën 23 të PBU 6/01, domethënë kur objektet, me vendim të drejtuesit të organizatës, transferohen në ruajtje për një periudhë më shumë se 3 muaj, si dhe për periudhën e restaurimit të objekteve, që zgjat më shumë se 12 muaj.
Amortizimi përllogaritet pavarësisht nga performanca e organizatës në periudhën raportuese dhe pasqyrohet në të dhënat kontabël të periudhës raportuese me të cilën lidhet, siç vijon nga pika 24 e PBU 6/01.
Amortizimi i aktiveve fikse llogaritet në një nga mënyrat e mëposhtme:, parashikuar në pikën 18 të PBU 6/01, pika 53 e Udhëzimeve Metodologjike të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 tetor 2003 N 91n "Për miratimin e Udhëzimeve Metodologjike për kontabilizimin e aktiveve fikse":
- metodë lineare;
- metoda reduktuese e bilancit;
- metoda e shlyerjes së kostos me shumën e numrit të viteve të jetës së dobishme;
- mënyra e shlyerjes së kostos në proporcion me vëllimin e produkteve (punëve).
Metoda e zgjedhur e llogaritjes së amortizimit për një grup objektesh homogjene duhet të zbatohet gjatë gjithë periudhës së përdorimit të objekteve të përfshira në këtë grup. Pavarësisht nga mënyra e zgjedhur e amortizimit, amortizimi llogaritet çdo muaj në masën 1/12 e shumës vjetore.
Le të shqyrtojmë pyetjen se si merren parasysh kondicionerët dhe pajisjet e ventilimit për qëllimin e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat duke përdorur shembullin e një organizate që bleu një sistem furnizimi të ventilimit dhe ajrit të kondicionuar të instaluar në ambientet e zyrës së organizatës. Sistemi përbëhet nga një kondicioner me kanal, kanale ajri dhe vrima nokaut. Sistemi u instalua për të siguruar kushte normale pune për punonjësit, pasi para instalimit të një sistemi të tillë zyre, standardet e temperaturës dhe lagështisë në ambientet e zyrës tejkalonin ndjeshëm standardet e vendosura sanitare dhe higjienike.
Në situatën që ne kemi propozuar, organizata bën investime kapitale në asete fikse duke blerë pajisje që kërkojnë instalim, me qëllim krijimin (instalimin) e një objekti të vetëm aktiv fiks - një sistem ventilimi (ajri i kondicionuar).
Për qëllime të tatimit mbi fitimin, aktivet fikse kuptohen si pjesë e pasurisë së përdorur si mjete pune për prodhimin dhe shitjen e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) ose për administrimin e një organizate me një kosto fillestare prej më shumë se 20,000 rubla. Ky koncept i aktiveve fikse përmbahet në pikën 1 të Artit. 257 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Meqenëse sistemi i blerë i ventilimit është i instaluar në një ndërtesë zyre, për të justifikuar klasifikimin e pronës si aktive fikse, është e nevojshme të vërtetohet përdorimi i pronës si mjet pune për prodhimin dhe shitjen e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) ose për menaxhimin e një organizate.
Siç e dini, për qëllime tatimore, shpenzimet në përputhje me Art. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse njeh shpenzimet e justifikuara dhe të dokumentuara të bëra nga tatimpaguesi. Shpenzime të justifikuara nënkuptojnë shpenzime të justifikuara ekonomikisht, vlerësimi i të cilave shprehet në formë monetare. Shpenzimet e dokumentuara nënkuptojnë shpenzimet e konfirmuara nga dokumente të hartuara në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse, ose dokumente të hartuara në përputhje me zakonet e biznesit të aplikuara në shtetin e huaj në territorin e të cilit janë bërë shpenzimet përkatëse, dhe (ose) dokumente që konfirmojnë në mënyrë indirekte shpenzimet. të ndodhura (përfshirë deklaratën doganore, urdhrin për udhëtim pune, dokumentet e udhëtimit, raportin për punën e kryer në përputhje me kontratën). Çdo shpenzim njihet si shpenzim, me kusht që ato të kryhen për të kryer aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave.
Shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet, sipas paragrafëve. 7 pika 1 neni. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përfshin, në veçanti, shpenzimet për sigurimin e kushteve normale të punës dhe masat e sigurisë të parashikuara nga legjislacioni i Federatës Ruse.
Fatkeqësisht, Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk deshifron konceptin e kushteve normale të punës, prandaj, duke përdorur Art. 11 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, le t'i drejtohemi degëve të tjera të legjislacionit që rregullojnë këto marrëdhënie juridike.
Në kushte normale pune në përputhje me Art. 163 i Kodit të Punës të Federatës Ruse i referohet, në veçanti:
- gjendje e mirë e ambienteve, strukturave, makinerive, pajisjeve dhe pajisjeve teknologjike;
- sigurimin në kohë të dokumentacionit teknik dhe të tjera të nevojshme për punë;
- cilësinë e duhur të materialeve, mjeteve, mjeteve dhe sendeve të tjera të nevojshme për kryerjen e punës, sigurimin e tyre në kohë punonjësit;
- kushtet e punës që plotësojnë kërkesat e mbrojtjes së punës dhe sigurisë së prodhimit.
Kur vendoset për atribuimin e kostove që lidhen me masat për të siguruar kushte normale pune në koston e prodhimit, është e nevojshme të përcaktohet qartë arsyetimi ekonomik i këtyre kostove, natyra e prodhimit të zbatimit të tyre, domethënë të përcaktohet nëse këto kosto janë lidhur me aktivitetet e organizatës që synojnë gjenerimin e të ardhurave.
Nëse instalohet një sistem klimatizimi për të siguruar kushte normale pune për punëtorët dhe, për rrjedhojë, për të optimizuar procesin e prodhimit, kostot e krijimit të një aktivi fiks mund të merren ligjërisht në konsideratë si shpenzime për qëllime të tatimit mbi fitimin.
Në këtë rast, devijimi i kushteve të punës nga normalja para instalimit të një sistemi ventilimi përcaktohet në bazë të kërkesave të veçanta të industrisë për të siguruar kushte normale të punës. Në kuadrin e situatës që po shqyrtojmë, kërkesa të tilla përcaktohen në pikën 4.4 të Kërkesave higjienike për kompjuterët elektronikë personalë dhe organizimin e punës (Rezoluta e Mjekut Kryesor Sanitar Shtetëror të Federatës Ruse, datë 3 qershor 2003 N 118 "Për zbatimi i rregullave dhe standardeve sanitare dhe epidemiologjike të SanPiN 2.2.2/2.4.1340-03"), sipas të cilit në dhomat e pajisura me një PC, kryhet pastrimi i lagësht ditor dhe ventilimi sistematik pas çdo ore pune në PC .
Kriteret për parandalimin e efekteve negative të mikroklimës së vendeve të punës dhe ambienteve industriale në mirëqenien, gjendjen funksionale, performancën dhe shëndetin e një personi përcaktohen në Kërkesat higjienike për mikroklimën e mjediseve industriale (SanPiN 2.2.4.548-96). .
Praktika e arbitrazhit për çështjen e kontabilitetit për qëllime të tatimit mbi fitimin për kostot e instalimit të sistemeve të ajrit të kondicionuar zhvillohet si më poshtë.
Shërbimi Federal Antimonopol i Rajonit të Vollgës, në Rezolutën nr. A57-13890/02-28, datë 16 shtator 2003, vuri në dukje se kondicioneri përdoret veçanërisht në procesin e prodhimit, pasi siguron funksionimin normal të pajisjeve kompjuterike.
FAS i Distriktit Siberian Lindor, në Rezolutën Nr. A19-5598/04-30-F02-4960/04-S1, datë 1 dhjetor 2004, vendosi ta dërgojë çështjen për një gjykim të ri, pasi konkluzionet e gjykatave më të ulëta në lidhje me përcaktimin e natyrës prodhuese të pasurisë së specifikuar, të bërë pa studiuar çështjen e qëllimit të pasurisë, procedurën dhe hapësirën e përdorimit të saj nga tatimpaguesi.
Vendim pozitiv përmban edhe Aktvendimi i Gjykatës së Apelit të Arbitrazhit të Nëntë, datë 15.08.2005, datë 08.08.2005 për çështjen nr.09AP-8143/05-AK, ku thuhet se kondicioneri është i instaluar në mbledhje. salla e uzinës, prodhimi kryhet në sallë organizohen takime dhe organizohen takime me përfaqësues të organizatave të tjera që mbërrijnë për negociata me qëllim vendosjen dhe mbajtjen e bashkëpunimit të ndërsjellë. Në rrethana të tilla, gjykata e shkallës së parë nxori një konkluzion të arsyeshëm se krijimi i kushteve normale të punës në sallën e mbledhjeve është i nevojshëm për procesin e prodhimit dhe për rrjedhojë kostot e blerjes dhe instalimit të një kondicioneri përfshihen në koston e prodhimit.
Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Vollgës, datë 26 korrik 2006, në çështjen nr. personeli menaxherial, domethënë, duke mekanizuar dhe lehtësuar procesin e punës, duke krijuar kushte normale për punë, prona e specifikuar merr pjesë indirekt në zbatimin e aktiviteteve që synojnë gjenerimin e të ardhurave. Prona është pranuar për qëllime të kontabilitetit në përputhje me procedurën e vendosur dhe për të janë krijuar kartat e inventarit.
Sipas paragrafit 1 të Artit. 256 Kodi Tatimor i Federatës Ruse pasuri e amortizueshme për qëllime të tatimit mbi të ardhurat organizatave, në veçanti, njihet prona e një organizate që plotëson kushtet e mëposhtme:
- prona është në pronësi të tatimpaguesit (përveç nëse Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon ndryshe);
- përdoret për të gjeneruar të ardhura;
- kostoja e pasurisë paguhet duke llogaritur amortizimin;
- jeta e dobishme e pronës i kalon 12 muaj;
- kostoja fillestare e pronës është më shumë se 20 mijë rubla.
Kështu, nëse kondicionerët dhe pajisjet e ventilimit plotësojnë kushtet e listuara, ato njihen si pasuri e amortizueshme, kostoja e së cilës paguhet përmes amortizimit. Gjatë llogaritjes së amortizimit, një organizatë mund të përdorë një nga metodat e përcaktuara nga legjislacioni tatimor - metodë lineare ose jolineare.
Le të kujtojmë se kostot e blerjes së pronës, kostoja fillestare e së cilës është më pak se 20 mijë rubla. merren parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin në përputhje me paragrafët. 3 f. 1 art. 254 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Kostoja e një prone të tillë përfshihet plotësisht në kostot materiale pasi është vënë në punë.

Natalya MUZHICHKOVA

Vera doli të ishte e freskët. Por shumë kompani ende vendosën të sigurojnë veten në rast të nxehtësisë së papritur dhe pajisën zyrat e tyre me kondicionerë. Për të parandaluar që shpenzimet shtesë të godasin xhepat e kompanisë, një kontabilist duhet vetëm të kujtojë disa hollësi.

Një trill zotëri?

Marrja e një zbritjeje tatimore kur blini një kondicioner është e vështirë, por mjaft e mundshme. "Aliri i kondicionuar nuk është një luks, por një mjet i domosdoshëm për krijimin e kushteve normale të punës" - ky duhet të jetë argumenti kryesor i një llogaritari në zyrën e taksave. Në këtë rast, mund t'i referoheni me siguri Kodit Tatimor dhe standardeve sanitare. Vërtetë, nëse zyra juaj është e pajisur me kompjuter ose pajisje kopjimi. Rregullat sanitare thonë se ambiente të tilla duhet të ajrosen çdo orë ose të pajisen me sisteme ngrohjeje, ventilimi dhe klimatizimi (klauzola 4.4 SanPiN 2.2.2/2.4.1340-03 datë 3 qershor 2003 Nr. 118, pika 5.1 SanPiN 2.232. 21. -03 datë 30 maj 2003 nr 107).

Kjo temë u diskutua edhe në forumet e kontabilitetit. Për të ulur të ardhurat e tatueshme me shumën e shpenzimeve për blerjen dhe instalimin e një kondicioneri, punonjësit e kontabilitetit këshillojnë para së gjithash që të marrin një kërkesë me shkrim nga punonjësit me një kërkesë për instalimin e kondicionerëve. Pastaj, bazuar në këtë dokument, si dhe kërkesat sanitare, hartoni një urdhër për organizatën për nevojën për të blerë dhe instaluar pajisje ftohëse. Më pas blerja mund t'i atribuohet kostove për sigurimin e kushteve normale të punës (nënklauzola 7, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor).

Evgenia Kharitonova, një kontabiliste në një klinikë dentare në Moskë, thotë: "Ne kemi kondicionerë të instaluar jo vetëm në të gjitha zyrat, por edhe në disa zona rekreacioni. Ne jemi të detyruar të mbajmë një temperaturë të caktuar për të ruajtur ilaçet. Prandaj, në heshtje kemi përfshirë koston e kondicionerëve në listën e kostove që lidhen me prodhimin. Ne u mbështetëm në Kodin Tatimor dhe kërkesat sanitare. Në favorin tonë ka luajtur edhe urdhri i Ministrisë së Shëndetësisë. Aty thuhet se të gjitha farmacitë e institucioneve mjekësore duhet të jenë të pajisura me ajër të kondicionuar (Urdhri i Ministrisë së Shëndetësisë, datë 4 Mars 2003 Nr. 80)”.

Ftohje pa kosto shtesë

Kur llogarit koston e blerjes së një sistemi të ndarë, një kontabilist duhet të marrë parasysh koston e blerjes së bashku me instalimin.

Nëse kostot tejkalojnë dhjetë mijë rubla, blerja konsiderohet një aktiv fiks i ndërmarrjes. Në këtë rast, llogaritari llogarit amortizimin dhe zbret TVSH-në. Kjo bëhet nga dita 1 e muajit pasardhës, pasi prona është vënë në funksion (klauzola 5 e nenit 172, pika 2 e nenit 259 të Kodit Tatimor).

Norma e amortizimit të kondicionerit përcaktohet në bazë të jetëgjatësisë së dobishme sipas rekomandimeve të prodhuesve (klauzola 5 e nenit 258 të Kodit Tatimor). Në mënyrë që shuma e zbritjeve në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor të përkojë, profesionistët këshillojnë të vendosni të njëjtën metodë dhe jetë të dobishme në këto dokumente.

Nëse kostoja totale e kondicionerit nuk është më shumë se dhjetë mijë rubla, blerja nuk do të jetë më një aktiv i amortizueshëm. Në këtë rast, kontabilisti fshin koston e blerjes së tij si një shumë e madhe në të njëjtin muaj kur kompania fillon të përdorë kondicionerin.

Legjislacioni ka gjithashtu një "zbrazëtirë" për ato organizata që punojnë pa kompjuterë dhe fotokopjues dhe, për rrjedhojë, nuk kanë nevojë për ventilim të veçantë. Në raste të tilla, mund të apeloni për krijimin e kushteve normale të punës dhe masave të sigurisë të parashikuara nga Kodi i Punës. Kostoja e blerjes së një kondicioneri bie në nenin 22 të Kodit. Sipas këtij neni, punëdhënësi është i detyruar të sigurojë sigurinë e punës dhe kushtet që plotësojnë kërkesat e sigurisë dhe higjienës. Dhe vetë kushtet janë të parashikuara në nenin 163 të Kodit të Punës. Këtu përfshihen: gjendje e mirë e ambienteve, strukturave, makinerive, pajisjeve dhe pajisjeve teknologjike; sigurimi në kohë i dokumentacionit teknik dhe dokumentacionit tjetër të nevojshëm për punë; cilësinë e duhur të materialeve, mjeteve, mjeteve dhe sendeve të tjera të nevojshme për kryerjen e punës, sigurimin e tyre në kohë punonjësit; kushtet e punës që plotësojnë kërkesat e mbrojtjes së punës dhe sigurisë së prodhimit.

Si argument për justifikimin ekonomik të blerjes së një kondicioneri në këtë situatë, mund të përdorni vendndodhjen e kompanisë ose shtrirjen e hapësirës së punës kur nuk është e mundur ajrimi i dhomave. Për shembull, një zyrë e vendosur në bodrum. Inspektorët e taksave ndajnë të njëjtin mendim (letra e Departamentit të Inspektoratit Tatimor për Moskën e datës 16 maj 2003 nr. 26-12/26601).

Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, një kontabilist mund të përfshijë shpenzimet për blerjen e një kondicioneri, duke iu referuar nenit 252 të Kodit Tatimor.

Prandaj, në mënyrë që kostot e blerjes së një sistemi të ndarjes të justifikohen për të marrë një zbritje tatimore, llogaritari duhet të paraqesë në zyrën e taksave dokumente që konfirmojnë blerjen dhe të drejtën e zbritjes (faturat e shitjeve, faturat nga furnizuesi, pagesa urdhra), dhe dokumente që konfirmojnë blerjet e fizibilitetit ekonomik.

Për informacion

Nenet e Kodit Tatimor në të cilat mund të mbështetet një kontabilist kur kërkon TVSH-në për zbritje kur blen një kondicioner:

• paragrafi 6 i nenit 171 – për zbritjet tatimore për instalimin e aseteve fikse;
• paragrafi 1 i nenit 172 – procedura e aplikimit të zbritjeve tatimore në bazë të faturave dhe dokumenteve për pagesën faktike të shumave tatimore.

Për të ulur bazën tatimore gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat:

• paragrafi 1 i nenit 252 – kriteret për shpenzimet për sigurimin e kushteve normale të punës;
• paragrafi 1 i nenit 257 – procedura për përcaktimin e vlerës së pasurisë së amortizueshme;
• paragrafi 5 i nenit 270 – shpenzimet për blerjen e pasurisë së amortizueshme nuk merren parasysh për qëllime tatimore.

Për informacion

Rregullat dhe rregulloret sanitare:

• klauzola 4.4 SanPiN 2.2.2/2.4.1340-03 “Kërkesat higjienike për kompjuterët elektronikë personalë dhe organizimi i punës” (Rezoluta e Ministrisë së Shëndetësisë dhe e Kryemjekut Sanitar Shtetëror, datë 3 qershor 2003 Nr. 118);
• klauzola 5.1 SanPiN 2.2.2.1332-03 "Kërkesat higjienike për organizimin e punës në pajisjet e kopjimit" (Rezoluta e Ministrisë së Shëndetësisë dhe Shefit Sanitar Shtetëror, datë 30 maj 2003 Nr. 107).